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應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進(jìn)行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;按其是否帶息分為:帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
一、應(yīng)收票據(jù)取得的核算
取得應(yīng)收票據(jù)時(shí),無(wú)論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票,無(wú)論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票,均應(yīng)按其面值入賬。其賬務(wù)處理為:
1.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí):
借:應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)的面值」
貸:應(yīng)收賬款
2.因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí):
借:應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)的面值」
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入「不含增值稅的收入」
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
二、到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算
1.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算
不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值
帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限
下面我們主要分析帶息應(yīng)收票據(jù)到期值中票據(jù)期限的計(jì)算問(wèn)題。
應(yīng)收票據(jù)期限有兩種表示方式:
一是以“天數(shù)”表示。即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法,按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。
例如:7月18日出票60天到期,求到期日
“算頭不算尾”:
7月:31-18+1=14天
8月:31天
9月:15天
合計(jì):60天
“算尾不算頭”:
7月:31-18=13天
8月:31天
9月:16天
合計(jì):60天
所以到達(dá)期日為9月16日。
二是以“月數(shù)”表示。即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算,而不論各月是大月還是小月。例如:4月16日簽發(fā),3個(gè)月到期的商業(yè)匯票,到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天。例如1月31日簽發(fā),1個(gè)月到期的商業(yè)匯票,到期日為2月28日或29日;若2個(gè)月到期的商業(yè)匯票,到期日為3月31日;若3個(gè)月到期的商業(yè)匯票,到期日為4月30日,以此類推。
2.到期收回應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
若為不帶息商業(yè)匯票,到期收回時(shí):
借:銀行存款「到期值」
貸:應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)面值」
若為帶息商業(yè)匯票,到期收回時(shí):
借:銀行存款「到期值」
貸:應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)面值」
財(cái)務(wù)費(fèi)用「票據(jù)面值×票面得率×票據(jù)期限」
三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程可概括為以下四個(gè)步驟:
第一步:計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值
第二步:計(jì)算貼現(xiàn)利息
貼現(xiàn)利息:到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)
其中:貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限-已持有票據(jù)期限
第三步:計(jì)算貼現(xiàn)收入
貼現(xiàn)收入=到期值-貼現(xiàn)利息
第四步:編制會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款「貼現(xiàn)收入」
財(cái)務(wù)費(fèi)用「貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額」
貸:應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)面值」
財(cái)務(wù)費(fèi)用「貼現(xiàn)收入大于票據(jù)面值的差額」
例如:2001年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10%,票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為16%.計(jì)算過(guò)程如下:
?。?)票據(jù)到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000(元)
?。?)計(jì)算貼現(xiàn)利息
先計(jì)算到期日:4月15日簽發(fā),60天到期,到期日為6月14日。計(jì)算過(guò)程為:
4月:30-15+1=16天
5月:31天
6月:13天
合計(jì):60天
再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù):從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日,共計(jì)45天,計(jì)算過(guò)程如下:
4月:30-30+1=1天
5月:31天
6月:13天
合計(jì):45天
貼現(xiàn)利息=610000×16%÷360×45=12200(元)
(3)貼現(xiàn)收入=610000-12200=597800(元)
?。?)會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 597800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2200
貸:應(yīng)收票據(jù) 600000
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