現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一是直接法，以銷售（營業(yè)）收入的收現(xiàn)數(shù)為起算點，然后將其他收入與費用項目的收現(xiàn)數(shù)、付現(xiàn)數(shù)分別列出，以直接反映最終的現(xiàn)金凈流量。二是間接法，以本年凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收付的各種會計事項，最后也得出現(xiàn)金凈流量。下面分別予以介紹。

　　1.間接法。間接法以損益表最后結(jié)果“本年利潤”為起算點。所謂“凈利潤”，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理全年收入與費用，凡應(yīng)計入收入或費用的內(nèi)容，不論其現(xiàn)金是否收付，都應(yīng)計入當(dāng)期損益。因此在會計處理上設(shè)置了一系列應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待攤、預(yù)提等科目，來解決“應(yīng)計”數(shù)與“實現(xiàn)”數(shù)不一致的問題。間接法的基本原則，就是要將影響利潤形成的會計事項由權(quán)責(zé)發(fā)生制還原為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制，并將產(chǎn)生的差額，逐項在“凈利潤”中進行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容可概括為：

　　①凡發(fā)生應(yīng)付事項，如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、應(yīng)計折舊等，在會計處理時，都借記了有關(guān)資產(chǎn)或費用科目，最終體現(xiàn)為凈利潤減少，但現(xiàn)金并沒有付出。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時，若本期應(yīng)付款項增加則應(yīng)“調(diào)增”利潤，反之“調(diào)減”利潤。

　?、诜舶l(fā)生應(yīng)收事項，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款等，會計處理時，都貸記收入類科目，轉(zhuǎn)帳以后，表現(xiàn)為利潤增大。但現(xiàn)金并沒有收到。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時，若本期應(yīng)收款項增加應(yīng)“調(diào)減”利潤，反之“調(diào)增”利潤。

　?、鄯舶l(fā)生跨期費用的事項，如發(fā)生待攤費用時，則借記“待攤費用”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。最終表現(xiàn)在損益表上利潤加大，但現(xiàn)金已經(jīng)付出。因此，待攤費用增加時，應(yīng)作為利潤“調(diào)減”項目，反之則“調(diào)增”利潤。當(dāng)發(fā)生預(yù)提費用時，借記有關(guān)費用、成本科目，貸記預(yù)提費用科目，最終表現(xiàn)為利潤的減少，但現(xiàn)金尚未支付。故應(yīng)“調(diào)增”利潤，反之則“調(diào)減”利潤。

　?、艽尕浾{(diào)整。損益表中銷售成本與存貨的關(guān)系是：銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本。從關(guān)系式中我們可以看到；如果本期存貨沒有變動，說明本期銷售成本等于本期購貨成本；如果期末結(jié)存大于期初結(jié)存，說明購入（付現(xiàn)）數(shù)大于銷售成本數(shù)，可理解為有一部分現(xiàn)金支付了但未計入銷售成本，損益表中利潤增大，故應(yīng)作為“調(diào)減”利潤項目處理；如果期未結(jié)存數(shù)小于期初結(jié)存數(shù)則作相反調(diào)整。至于“應(yīng)收帳款”引起的存貨增加，第①項已作了調(diào)整。

　　⑤費用調(diào)整。如應(yīng)計折舊、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷，壞帳準(zhǔn)備等會使利潤減少，但現(xiàn)金沒有付出，因此“調(diào)增”利潤，反之“調(diào)減”利潤。

　　根據(jù)以上原則，我們可以先編制一張工作底稿，然后再列入現(xiàn)金流量表。

　　2.直接法。在直接法下也是將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量與籌資活動現(xiàn)金流量三部分。其中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的數(shù)據(jù)，可以從會計記錄中獲得，也可以在損益表中銷售收入、銷售成本等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的現(xiàn)金收付制數(shù)額來確定。其轉(zhuǎn)換方法是：

　?、黉N售收入收現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）－賒銷商品的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)＋預(yù)收貨款收入

　?、谫徹浉冬F(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售成本（權(quán)責(zé)發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購存貨的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)＋預(yù)付貨款支出－工資付現(xiàn)數(shù)（單獨列示）

　　③其他收入收現(xiàn)數(shù)＝其他收入＋其他應(yīng)收款減少數(shù)－其他應(yīng)收款增加數(shù)

　?、芷渌M用付現(xiàn)數(shù)＝其他費用（如管理費用、財務(wù)費用等）－折舊攤銷數(shù)＋待攤費用增加數(shù)

　?、萋毠すべY付現(xiàn)數(shù)。根據(jù)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目分析填列。

　　三、兩種方法的比較

　　采用直接法或間接法編制的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量，盡管最終計算結(jié)果一致，但報表上反映出的信息有所不同，當(dāng)然作用也有所區(qū)別。

　　采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，由于以凈利潤為起點，調(diào)整非現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入和支出，以及過去或未來的營業(yè)性現(xiàn)金收支的應(yīng)計額，編制時只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。整個編制過程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法不易理解。

　　直接法編制的現(xiàn)金流量表，由于它的編制原理簡單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報表使用者很容易理解。同時，這種方法還揭示了營業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支總額，這一信息正是其他報表所提供不了的，確實起到了對資產(chǎn)負債表、損益表的補充作用。但缺點是：若現(xiàn)金流動種類多，收支渠道復(fù)雜，編制起來就比較困難，不能揭示現(xiàn)金流量表與損益表之間的關(guān)系。

　　鑒于以上分析，財政部新公布的現(xiàn)金流量表，要求采用直接法編制，同時要以間接法對凈利潤進行調(diào)整，以更好地發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。