報表的查賬方法與技巧：賬戶分析方法（三）

來源: 編輯： 2009/03/24 14:22:39　　字體：大小

　　9.部分業(yè)務(wù)內(nèi)容漏記

　　如某商業(yè)企業(yè)在銷售包括隨貨購進(jìn)、不單獨計價的包裝物在內(nèi)的商品時，將包裝物估價收入計入“其他應(yīng)付款”賬戶，即（假設(shè)銷售收入40000，包裝物估價5000元）

　　借：銀行存款 40000

　　　貸：商品銷售收入 35000

　　　　　其他應(yīng)付款 5000

　　對產(chǎn)記入“其他應(yīng)付款”賬戶的該筆收入，該企業(yè)可能日后將其從招待費用列支，或者將其從銀行提取后私分等，其賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款 5000

　　　貸：銀行存款 5000

　　這樣，就將應(yīng)計入“商品銷售收入”的部分金額（5000元）漏記了，盡管它沒有被直接置于賬外（即5000元不記人任何賬戶）形成“小金庫”。這種形式的漏記發(fā)生后，其線索或疑點表現(xiàn)為證證（記賬憑證與原始憑證）不符。查證人員可以在證證、賬證核對時發(fā)現(xiàn)不相符的問題，然后再通過核對、復(fù)校有關(guān)賬證記錄，結(jié)合調(diào)查分析有關(guān)情況來查證問題。由于會計憑證在所有會計資料中多且雜，若這種形式的漏記弊端偶有發(fā)生，那么，在無其他任何線索的情況下，想通過賬證、證證核對來發(fā)現(xiàn)問題，不能說不可能，但其可能性是相當(dāng)小的，除非不惜工本，進(jìn)行詳細(xì)核對。

　　因此，對于此類問題，一般在審閱有關(guān)賬簿記錄時可以發(fā)現(xiàn)線索，然后再調(diào)閱憑證，進(jìn)行賬證、證證核對，從而較快較省力地查證問題。如對于上述漏記包裝物估價款5000元的問題，可能在審閱“其他應(yīng)付款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)此筆摘要不明或不正確的業(yè)務(wù)記錄的線索，然后，根據(jù)該賬戶所記錄的據(jù)以入賬的憑證日期及號碼，調(diào)出會計憑證，在賬證、證證核對的基礎(chǔ)上便可使其得到查證。該企業(yè)若采用售價金額核算制進(jìn)行核算，還可以在審閱“庫存商品”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)此筆銷售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的金額小于賬中記錄的銷售數(shù)量與售價的乘積（當(dāng)然，為了掩蓋問題，可能按實際售價結(jié)轉(zhuǎn)成本），以此為線索也可以通過賬證、證證核對查證問題。

　　10.總賬賬戶之間串記的查證

　　總賬賬戶之間串記就是將應(yīng)記錄到某總賬賬戶上的內(nèi)容串記到另一種總賬賬戶上。

　　這種錯誤發(fā)生后，盡管未破壞總賬賬戶之間的平衡關(guān)系，月末試算表和定期編制的科目匯總表也是平衡的，但總賬與所屬明細(xì)賬之間卻失去了平衡關(guān)系。另外，有時也會造成被串記賬戶發(fā)生反常方向的余額。

　　11.兩個總賬賬戶下的明細(xì)賬記串

　　兩個總賬賬戶下的明細(xì)賬記串，是將應(yīng)記入某總賬戶某明細(xì)賬中的一筆業(yè)務(wù)記人另一總賬賬戶下的某明細(xì)賬中。

　　12.同一總賬賬戶下的明細(xì)賬記串

　　同一總賬賬戶下的明細(xì)賬記串就是將應(yīng)記入某總賬賬戶下某明細(xì)賬中的一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻記人該總賬賬戶下另一明細(xì)賬中。

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