13.兩個(gè)總賬及其所屬明細(xì)賬記串

　　兩個(gè)總賬及其所屬明細(xì)賬記串，是將應(yīng)記人某總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬的一筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)記入另一總賬賬戶及其所屬的明細(xì)賬。

　　14.反向記賬

　　會(huì)計(jì)記賬反向是指在同一總賬或明細(xì)賬內(nèi)，將應(yīng)記入借方的數(shù)字記人了貸方，將應(yīng)記入貸方的數(shù)字記人了借方；或者將藍(lán)字記成了紅字，將紅字記成了藍(lán)字。 這種問(wèn)題往往也是由于記賬人員工作疏忽，記錯(cuò)了賬簿中的借貸欄次形成的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。由于記反方向的賬戶不同，問(wèn)題發(fā)生后所造成的后果也有所不同，對(duì)其查證的方式方法也就不一樣。

　?。?）總賬賬戶記反方向

　　總賬賬戶記反方向就是在某一總賬賬戶內(nèi)將應(yīng)記人借方的數(shù)字記入了貸方，將應(yīng)記入貸方的數(shù)字記人了借方；或者將藍(lán)字記成了紅字，將紅字記成了藍(lán)字。

　　（2）明細(xì)賬記反方向

　　明細(xì)賬記反方向就是在某一總賬賬戶內(nèi)將應(yīng)記人借方的數(shù)字記人了貸方，將應(yīng)記入貸方的數(shù)字記入借方。或者將藍(lán)字記成了紅字，將紅字記成了藍(lán)字。

　　15.賬簿奇異分析查證法

　　賬簿分析主要是對(duì)總賬賬戶借貸方對(duì)應(yīng)關(guān)系及其發(fā)生額的分析，是對(duì)明細(xì)賬借貸方發(fā)生額來(lái)去蹤跡的分析，有時(shí)也包括對(duì)與被查賬戶相關(guān)的憑證的延伸檢查分析。這些分析既要依靠查賬人員專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要依賴賬簿分析法的技術(shù)、技巧。在長(zhǎng)期的查賬實(shí)踐中，查賬人員積累了一系列賬簿分析檢查的經(jīng)驗(yàn)和方法，它為我們進(jìn)行賬簿分析提供了極好的借鑒和參考，賬簿奇異分析檢查法就是其中一種，現(xiàn)簡(jiǎn)單說(shuō)明如下：

　　從賬面奇異金額發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 會(huì)計(jì)資料是數(shù)字的海洋，數(shù)字是構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的基本材料。所謂奇異數(shù)字是指發(fā)生了較為明顯的奇怪異常的數(shù)字，所謂異常是指該數(shù)據(jù)針對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容和其所反映的信息內(nèi)容而言的，沒(méi)有一個(gè)數(shù)字絕對(duì)是異常數(shù)字，也沒(méi)有一個(gè)數(shù)字天然不是異常數(shù)字，異常數(shù)是相對(duì)而言的。如購(gòu)買(mǎi)一輛板車(chē)用去600元是正常數(shù)，而修理一輛板車(chē)用了600元就是異常數(shù)，如果將來(lái)物價(jià)上揚(yáng)到一定程度，購(gòu)買(mǎi)板車(chē)用600元也可能是異常數(shù)；認(rèn)識(shí)異常必須結(jié)合特定時(shí)期的特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，必須由查賬人員進(jìn)行準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。16.如何識(shí)別異常數(shù) 識(shí)別異常數(shù)主要從以下幾方面人手：

　?。?）從數(shù)目大小發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。特別對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一定的數(shù)量金額界限的，如發(fā)現(xiàn)無(wú)故突破該界限便可視為異常，應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)查審核，我們可以用該界限去把握其活動(dòng)的合法合規(guī)性之度，這個(gè)度可以從這幾個(gè)方面理解：有關(guān)數(shù)據(jù)具有的比例結(jié)構(gòu)，如折舊與固定資產(chǎn)原值存在比例關(guān)系，壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款期末余額存在比例關(guān)系，應(yīng)付福利費(fèi)與工資總額存在比例關(guān)系等；有關(guān)費(fèi)用的發(fā)生與其業(yè)務(wù)規(guī)模和拓展的聯(lián)系，如某企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用過(guò)去每月為12萬(wàn)元，本月份銷(xiāo)售量未有增加，甚至有所下降，而銷(xiāo)售費(fèi)用卻上升至20萬(wàn)元，則這20萬(wàn)元就是值得推敲的異數(shù)，因?yàn)殇N(xiāo)售費(fèi)用增加無(wú)業(yè)務(wù)背景的支托。有關(guān)常識(shí)的運(yùn)用，如上述的修理板車(chē)便是一例；

　?。?）從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在賬簿體系中，有的會(huì)計(jì)科目的余額本身應(yīng)為借方記錄值或貸方記錄值，有的賬戶是虛賬戶，有的是實(shí)賬戶，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中有的業(yè)務(wù)本身是一種增加（正向）或減少（負(fù)向）；如購(gòu)買(mǎi)材料應(yīng)支付貨款，即企業(yè)的材料應(yīng)為增加，而企業(yè)的銀行存款應(yīng)是減少，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果與之相悖，則說(shuō)明存在問(wèn)題，即我們所說(shuō)的出現(xiàn)異常。例如被審計(jì)單位進(jìn)行材料實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，經(jīng)查出現(xiàn)了某材料的期初余額加本期收入數(shù)小于本期發(fā)生數(shù)加期末盤(pán)存數(shù)的“余額”，即出現(xiàn)了來(lái)歷不明的材料剩余，該余額便為異常數(shù)。有的虛賬戶出現(xiàn)了期末余額就是奇異數(shù)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　?。?）從數(shù)字的精確程度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。一般會(huì)計(jì)核算對(duì)數(shù)字的計(jì)算有相應(yīng)的精度要求，財(cái)會(huì)人員應(yīng)以此為標(biāo)準(zhǔn)處理有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)有的賬簿中有的業(yè)務(wù)支出出現(xiàn)過(guò)分的精確或不精確，都應(yīng)列為異常而加以分析。例如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的利潤(rùn)為300萬(wàn)元，某產(chǎn)品的材料成本差異攤銷(xiāo)值為3000元，就是一異常數(shù)，理由是銷(xiāo)售收入經(jīng)扣除銷(xiāo)售成本、稅金等產(chǎn)生利潤(rùn)，材料成本差異經(jīng)過(guò)匯集再按一定的分配率分配到產(chǎn)品之中，怎么如此湊巧正好為一位正整數(shù)，其中有無(wú)人為調(diào)節(jié)的因素，確實(shí)值得懷疑。

　　16.從賬面奇異時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

　　所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和發(fā)展總是在特定的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行的，財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也應(yīng)準(zhǔn)確反映其發(fā)生的時(shí)間或時(shí)期，時(shí)間是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的重要因素，而這一要素不像金額數(shù)值那樣廣為人們所重視，常常易被忽略，但它往往也暴露出許多疑點(diǎn)和線索。認(rèn)識(shí)和判斷時(shí)間異常主要從兩方面人手：

　　（1）從時(shí)點(diǎn)的錯(cuò)位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有其特定的時(shí)間，具體說(shuō)它總是發(fā)生于某一時(shí)點(diǎn)，如果有關(guān)賬簿或憑證記錄上無(wú)時(shí)點(diǎn)反映，或故意使之模糊起來(lái)，或雖有所反映但所反映的時(shí)間與其相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有明顯矛盾，都應(yīng)列為異常數(shù)，作為進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。如現(xiàn)貨購(gòu)買(mǎi)材料記錄所反映的時(shí)間與實(shí)物驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)、付款時(shí)點(diǎn)相距甚遠(yuǎn)，就是一例異常，應(yīng)引起警覺(jué)；再如某市供電局前局長(zhǎng)收受賄賂，其中一筆收賄8萬(wàn)元，當(dāng)法庭審訊時(shí)有關(guān)人員出示了一張借據(jù)，由此被告一口咬定其收到8萬(wàn)元的現(xiàn)金不屬于受賄，而是向朋友借款行為，到底是借款還是收受賄賂，關(guān)鍵是該借據(jù)寫(xiě)于何時(shí)點(diǎn)，后經(jīng)查該借據(jù)是在事情敗露后，當(dāng)事人補(bǔ)寫(xiě)的，將時(shí)間往前推了一年多，說(shuō)明其收受賄賂的事實(shí)清楚、罪名成立。

　?。?）從時(shí)間區(qū)間的延長(zhǎng)或縮短發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行總有一定時(shí)間區(qū)間，超出正常的時(shí)間區(qū)間不能完成正常時(shí)間段所完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說(shuō)明其中存在非正常因素，所以應(yīng)列為異常數(shù)加以分析，如企業(yè)的債權(quán)超過(guò)結(jié)算期和信用期不能收回就可能出現(xiàn)壞賬，企業(yè)在途材料和在途商品根據(jù)合同規(guī)定及其所采用的運(yùn)輸方式，長(zhǎng)期不能到貨，就出現(xiàn)異常，應(yīng)進(jìn)一步查明原因；在庫(kù)的材料長(zhǎng)期不用，說(shuō)明出現(xiàn)了超儲(chǔ)積壓。