13.兩個總賬及其所屬明細賬記串

　　兩個總賬及其所屬明細賬記串，是將應記人某總賬賬戶及其所屬明細賬的一筆經(jīng)濟濟業(yè)務記入另一總賬賬戶及其所屬的明細賬。

　　14.反向記賬

　　會計記賬反向是指在同一總賬或明細賬內(nèi)，將應記入借方的數(shù)字記人了貸方，將應記入貸方的數(shù)字記人了借方；或者將藍字記成了紅字，將紅字記成了藍字。 這種問題往往也是由于記賬人員工作疏忽，記錯了賬簿中的借貸欄次形成的會計錯誤。由于記反方向的賬戶不同，問題發(fā)生后所造成的后果也有所不同，對其查證的方式方法也就不一樣。

　　（1）總賬賬戶記反方向

　　總賬賬戶記反方向就是在某一總賬賬戶內(nèi)將應記人借方的數(shù)字記入了貸方，將應記入貸方的數(shù)字記人了借方；或者將藍字記成了紅字，將紅字記成了藍字。

　?。?）明細賬記反方向

　　明細賬記反方向就是在某一總賬賬戶內(nèi)將應記人借方的數(shù)字記人了貸方，將應記入貸方的數(shù)字記入借方?；蛘邔⑺{字記成了紅字，將紅字記成了藍字。

　　15.賬簿奇異分析查證法

　　賬簿分析主要是對總賬賬戶借貸方對應關系及其發(fā)生額的分析，是對明細賬借貸方發(fā)生額來去蹤跡的分析，有時也包括對與被查賬戶相關的憑證的延伸檢查分析。這些分析既要依靠查賬人員專業(yè)知識、業(yè)務技能和實際經(jīng)驗，同時也要依賴賬簿分析法的技術、技巧。在長期的查賬實踐中，查賬人員積累了一系列賬簿分析檢查的經(jīng)驗和方法，它為我們進行賬簿分析提供了極好的借鑒和參考，賬簿奇異分析檢查法就是其中一種，現(xiàn)簡單說明如下：

　　從賬面奇異金額發(fā)現(xiàn)問題。 會計資料是數(shù)字的海洋，數(shù)字是構(gòu)成會計資料的基本材料。所謂奇異數(shù)字是指發(fā)生了較為明顯的奇怪異常的數(shù)字，所謂異常是指該數(shù)據(jù)針對其業(yè)務內(nèi)容和其所反映的信息內(nèi)容而言的，沒有一個數(shù)字絕對是異常數(shù)字，也沒有一個數(shù)字天然不是異常數(shù)字，異常數(shù)是相對而言的。如購買一輛板車用去600元是正常數(shù)，而修理一輛板車用了600元就是異常數(shù)，如果將來物價上揚到一定程度，購買板車用600元也可能是異常數(shù)；認識異常必須結(jié)合特定時期的特定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，必須由查賬人員進行準確的專業(yè)判斷。16.如何識別異常數(shù) 識別異常數(shù)主要從以下幾方面人手：

　?。?）從數(shù)目大小發(fā)現(xiàn)問題。特別對一些經(jīng)濟業(yè)務有一定的數(shù)量金額界限的，如發(fā)現(xiàn)無故突破該界限便可視為異常，應進行深入調(diào)查審核，我們可以用該界限去把握其活動的合法合規(guī)性之度，這個度可以從這幾個方面理解：有關數(shù)據(jù)具有的比例結(jié)構(gòu)，如折舊與固定資產(chǎn)原值存在比例關系，壞賬準備與應收賬款期末余額存在比例關系，應付福利費與工資總額存在比例關系等；有關費用的發(fā)生與其業(yè)務規(guī)模和拓展的聯(lián)系，如某企業(yè)銷售費用過去每月為12萬元，本月份銷售量未有增加，甚至有所下降，而銷售費用卻上升至20萬元，則這20萬元就是值得推敲的異數(shù)，因為銷售費用增加無業(yè)務背景的支托。有關常識的運用，如上述的修理板車便是一例；

　?。?）從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)問題。在賬簿體系中，有的會計科目的余額本身應為借方記錄值或貸方記錄值，有的賬戶是虛賬戶，有的是實賬戶，在經(jīng)濟業(yè)務中有的業(yè)務本身是一種增加（正向）或減少（負向）；如購買材料應支付貨款，即企業(yè)的材料應為增加，而企業(yè)的銀行存款應是減少，如果經(jīng)濟業(yè)務活動的結(jié)果與之相悖，則說明存在問題，即我們所說的出現(xiàn)異常。例如被審計單位進行材料實物盤點，經(jīng)查出現(xiàn)了某材料的期初余額加本期收入數(shù)小于本期發(fā)生數(shù)加期末盤存數(shù)的“余額”，即出現(xiàn)了來歷不明的材料剩余，該余額便為異常數(shù)。有的虛賬戶出現(xiàn)了期末余額就是奇異數(shù)，應進一步查明原因。

　?。?）從數(shù)字的精確程度發(fā)現(xiàn)問題。一般會計核算對數(shù)字的計算有相應的精度要求，財會人員應以此為標準處理有關會計業(yè)務，如果發(fā)現(xiàn)有的賬簿中有的業(yè)務支出出現(xiàn)過分的精確或不精確，都應列為異常而加以分析。例如發(fā)現(xiàn)被審計單位的利潤為300萬元，某產(chǎn)品的材料成本差異攤銷值為3000元，就是一異常數(shù)，理由是銷售收入經(jīng)扣除銷售成本、稅金等產(chǎn)生利潤，材料成本差異經(jīng)過匯集再按一定的分配率分配到產(chǎn)品之中，怎么如此湊巧正好為一位正整數(shù)，其中有無人為調(diào)節(jié)的因素，確實值得懷疑。

　　16.從賬面奇異時間發(fā)現(xiàn)問題

　　所有經(jīng)濟活動的發(fā)生和發(fā)展總是在特定的時間范圍內(nèi)進行的，財務人員對業(yè)務進行會計處理也應準確反映其發(fā)生的時間或時期，時間是對經(jīng)濟業(yè)務進行反映和監(jiān)督的重要因素，而這一要素不像金額數(shù)值那樣廣為人們所重視，常常易被忽略，但它往往也暴露出許多疑點和線索。認識和判斷時間異常主要從兩方面人手：

　?。?）從時點的錯位發(fā)現(xiàn)問題。經(jīng)濟活動有其特定的時間，具體說它總是發(fā)生于某一時點，如果有關賬簿或憑證記錄上無時點反映，或故意使之模糊起來，或雖有所反映但所反映的時間與其相對應的經(jīng)濟活動有明顯矛盾，都應列為異常數(shù)，作為進一步審計的重點。如現(xiàn)貨購買材料記錄所反映的時間與實物驗收時點、付款時點相距甚遠，就是一例異常，應引起警覺；再如某市供電局前局長收受賄賂，其中一筆收賄8萬元，當法庭審訊時有關人員出示了一張借據(jù)，由此被告一口咬定其收到8萬元的現(xiàn)金不屬于受賄，而是向朋友借款行為，到底是借款還是收受賄賂，關鍵是該借據(jù)寫于何時點，后經(jīng)查該借據(jù)是在事情敗露后，當事人補寫的，將時間往前推了一年多，說明其收受賄賂的事實清楚、罪名成立。

　?。?）從時間區(qū)間的延長或縮短發(fā)現(xiàn)問題。許多經(jīng)濟活動的進行總有一定時間區(qū)間，超出正常的時間區(qū)間不能完成正常時間段所完成的經(jīng)濟業(yè)務，說明其中存在非正常因素，所以應列為異常數(shù)加以分析，如企業(yè)的債權超過結(jié)算期和信用期不能收回就可能出現(xiàn)壞賬，企業(yè)在途材料和在途商品根據(jù)合同規(guī)定及其所采用的運輸方式，長期不能到貨，就出現(xiàn)異常，應進一步查明原因；在庫的材料長期不用，說明出現(xiàn)了超儲積壓。