【案情】

　　2006年9月，根據(jù)慣例，選案小組對微機選出的零申報、負(fù)申報等申報異常的企業(yè)，進(jìn)行集體案源討論，經(jīng)過分行業(yè)的層層篩選和同行業(yè)稅負(fù)比較，其中一家企業(yè)引起了大家的注意，這家企業(yè)的名稱是“某汽車有限公司”，該企業(yè)2005年全年銷售收入達(dá)七億多元，申報增值稅為零，所得稅也僅繳了一百多萬元。該企業(yè)是當(dāng)?shù)睾苡忻麣獾囊患颐駹I企業(yè)，其總廠為浙江某公司，在浙江乃至全國都很有名氣的農(nóng)用車生產(chǎn)廠家。該公司為總廠投資的全資子公司，2005年12月底，剛剛開過與江蘇躍進(jìn)汽車公司合資成功的新聞發(fā)布會，因其以前僅有生產(chǎn)農(nóng)用車的資格，現(xiàn)與躍進(jìn)公司合資成功，又獲得了部分汽車目錄的汽車生產(chǎn)資格，為該公司的進(jìn)一步發(fā)展壯大注入了強勁的活力，也展現(xiàn)了該公司廣闊的發(fā)展前景。

　　該企業(yè)平時生產(chǎn)景象一派熱火朝天、紅紅火火，但為何沒有稅款可繳呢？該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍為變形拖拉機和農(nóng)用運輸車，企業(yè)剛開始投產(chǎn)經(jīng)營時，以雙缸機為主，其產(chǎn)品的主稅率為13%，而其購進(jìn)的材料基本上都獲得了17%的抵扣，是不是這種“高進(jìn)低出”的原因才導(dǎo)致企業(yè)無稅可繳呢？

　　因該企業(yè)為政府招商引資重點引進(jìn)的一家民營企業(yè)，為慎重起見，稅管員又進(jìn)一步做了充分的調(diào)研，經(jīng)調(diào)查該企業(yè)現(xiàn)在的產(chǎn)品以農(nóng)用運輸車為主，以四缸機為主，其適用稅率為17%，雙缸機的銷售份額所占比例已不是很大，但縱觀該企業(yè)2005年一、二月份的申報情況，仍為零申報。經(jīng)與同行業(yè)稅負(fù)比較，綜合各方分析，大家一致認(rèn)為該企業(yè)存在重大偷稅嫌疑！

　　檢查目標(biāo)確定后，稽查局召開了該公司檢查的案情分析會。相關(guān)人員匯報了對該公司的調(diào)研情況及發(fā)現(xiàn)的疑點。大家對該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行了詳細(xì)了解，對相關(guān)的稅收政策進(jìn)行了準(zhǔn)確把握，對需要重點檢查的項目進(jìn)行了充分討論，擬定了詳盡的檢查計劃，組成四人精干檢查小組。自2006年9月12日起，向某汽車有限公往來帳里有貓膩該企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，僅憑證就有五百多本，賬簿也有五十本之多，檢查采取逆查和抽查相結(jié)合的方法。該企業(yè)的“應(yīng)付賬款”發(fā)生額相當(dāng)大，特別是與總廠之間的業(yè)務(wù)發(fā)生更是巨大，僅年底的余額就達(dá)千萬元之多！

　　基于該公司與總公司之間的特殊關(guān)系，檢查人員對該公司與總廠之間的業(yè)務(wù)往來做了重點檢查。當(dāng)檢查人員看到1月轉(zhuǎn)字123號一筆賬務(wù)時，該公司沖減浙江總廠的往來賬，但卻有附注說明“總廠入庫”的字樣，這是一筆什么樣的賬務(wù)？當(dāng)翻開該筆記賬憑證，檢查人員看到了這樣的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款——浙江總廠 1648974.25
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 280325.63
　　　　貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商 1929299.88

　　進(jìn)一步檢查記賬憑證的材料入庫單后一切真相大白，其入庫單為總廠的材料入庫單！這表明該企業(yè)付款購買的材料為總廠生產(chǎn)耗用，沖減總廠的往來款項，翻開該公司與總廠之間的業(yè)務(wù)發(fā)生的賬務(wù)處理，上述同樣的業(yè)務(wù)比比皆是，同時還有這樣的業(yè)務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款——浙江總廠
　　　　原材料
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）
　　　　貸：應(yīng)付賬款——材料供應(yīng)商

　　做原材料處理的為該企業(yè)生產(chǎn)耗用，掛應(yīng)付賬款往來的為總廠生產(chǎn)耗用。該企業(yè)會計人員解釋，因為總廠與該廠之間的特殊關(guān)系，這種業(yè)務(wù)是為總廠代購材料，檢查人員向會計人員解釋所謂代購必須符合稅法所規(guī)定的三個條件，缺一不可，否則不構(gòu)成代購業(yè)務(wù)。像企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)按轉(zhuǎn)售原材料做銷售處理，盡管企業(yè)未做原材料入庫處理，其實質(zhì)卻是該企業(yè)付款購買的原材料進(jìn)行了有償?shù)謨攤鶆?wù)，沖減應(yīng)付總廠的款項。應(yīng)按銷售材料做收入計提銷項稅。全年隱瞞收入為15463582.44元，依據(jù)《增值稅暫行條例》第一條及其實施細(xì)則第十六條第三項的規(guī)定，其應(yīng)提銷項稅金為：15463582.44×（1+ 10%）×17%=2891689.92元。

　　“三包材料”藏稅款當(dāng)檢查人員進(jìn)一步檢查到原材料賬時，發(fā)現(xiàn)幾筆異常對應(yīng)賬戶，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：產(chǎn)品銷售費用貸：原材料經(jīng)檢查附件，該筆業(yè)務(wù)為發(fā)出的售后三包材料，即在三包期之內(nèi)的零部件損壞的退換，2005年共發(fā)出三包原材料13293608.35元。

　　經(jīng)詢問企業(yè)財務(wù)人員解釋，此項三包的售后服務(wù)是由材料供應(yīng)商來承擔(dān)的，有該公司與材料供應(yīng)商簽訂的售后服務(wù)協(xié)議，發(fā)生的售后服務(wù)工時費與材料費均由供應(yīng)商承擔(dān)。也就是說，三包材料的所有權(quán)與支配權(quán)也由供應(yīng)商所有，該公司只是代為供應(yīng)商承擔(dān)售后服務(wù)的材料使用，該批三包材料的貨款也是不必支付的，所以該公司因材料質(zhì)量問題在三包期內(nèi)發(fā)出的售后三包材料，其進(jìn)項稅額是不能獲得抵扣的。依據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第一款“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額”的規(guī)定，該企業(yè)發(fā)出的售后三包材料，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：13293608.35×17%= 2259913.42元。

　　補稅罰款八百萬僅從上面這兩項業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)補繳稅款達(dá)5151603.34元！數(shù)額之大，偷稅明目張膽真可謂少見！

　　鑒于發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題巨大，檢查人員對企業(yè)的所有賬務(wù)及相關(guān)憑證進(jìn)行了詳細(xì)檢查，又發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　1、商品削價、價外折扣，未在同一張發(fā)票開具，沖減銷項稅額28238.52元。根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1993）154號）第二條第二項：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”的規(guī)定，不得沖減銷項稅額 28238.52元。

　　2、出售自己使用過的，應(yīng)征消費稅且超過原值的 固定資產(chǎn)1630000.00元。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅宇（2002）29號）第二條“納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅”的規(guī)定，應(yīng)補增值稅（1630000.00／1.04×4%×50%）=31346.15元。

　　3、轉(zhuǎn)售汽車，抵頂欠款520000元。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例繳納增值稅”及其實施細(xì)則第三條：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，轉(zhuǎn)售汽車，抵頂欠款，應(yīng)被繳增值稅520000／1.17×17%=75555.56元。

　　4、購進(jìn)應(yīng)作固定資產(chǎn)管理的千斤頂，企業(yè)作原材料處理，不得抵扣進(jìn)項稅款5134.96元。

　　5、因購買材料向銷貨方收取的裝卸費用243900.00元，應(yīng)按平銷行為的有關(guān)規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出243900.00／1.17×17%=35438.46元。

　　6、退貨運費抵扣稅款1183.70元，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　7、少記收入11250元。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條和實施細(xì)則第三條之規(guī)定，應(yīng)補11250.00／1.17×17%=1634.61元增值稅。

　　以上7項合計應(yīng)補繳稅款 178531.96元，總計應(yīng)補繳稅款 5330135.30元，并按所偷稅額處以50%的罰款2665667.65元。同時，按上述違法事實所偷稅款從稅款滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。

　　【法律依據(jù)】

　　依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，上述違法事實已構(gòu)成偷稅，偷稅數(shù)額占當(dāng)期應(yīng)納稅額的比例為5330135.30／（5330135.30+ 1345622.07）×100%=79.84%。同時按照《稅收征管法》第七十七條第一款規(guī)定，移送司法機關(guān)處理。

　　目前，查補的稅款、罰款和滯納金8187087.82元，已全部入庫。