流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量控制的方法和途徑

    對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量進(jìn)行控制，實(shí)際上就是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，確保資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論真實(shí)、客觀和準(zhǔn)確。近年來，中企華資產(chǎn)評(píng)估公司先后承辦了一批大型評(píng)估項(xiàng)目，積累了一些工作經(jīng)驗(yàn)。本文針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估特點(diǎn)，結(jié)合公司在這方面總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，試對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量控制的方法和途徑進(jìn)行探討。

    流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相比，存在以下幾個(gè)特點(diǎn)：

    第一，流動(dòng)資產(chǎn)的形態(tài)具有多樣性。流動(dòng)資產(chǎn)有實(shí)物性和非實(shí)物性兩種形態(tài)。實(shí)物性的資產(chǎn)，如原材料和產(chǎn)成品等；非實(shí)物性的資產(chǎn)又可以細(xì)分為貨幣類資產(chǎn)、債權(quán)類資產(chǎn)和費(fèi)用性資產(chǎn)等。

    第二，流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度快。流動(dòng)資產(chǎn)在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中可以通過改變其形態(tài)而發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)移。如從資金的投入，原料的供應(yīng)，到最后產(chǎn)品的產(chǎn)出，收入的形成等，流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度比固定資產(chǎn)快。

    第三，流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)。各種形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)都可以在較短時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)。

    正是由于流動(dòng)資產(chǎn)具有上述3個(gè)比較顯著的特點(diǎn)，在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下，流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常可以反映出流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值。但是，如果簡(jiǎn)單地認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估值等同于財(cái)務(wù)上的賬面價(jià)值，這就不對(duì)了。評(píng)估人員針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)制定的流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估程序通常是：首先，了解被評(píng)估企業(yè)的與流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)的經(jīng)營管理情況，如經(jīng)營范圍、市場(chǎng)銷售情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)政策等。其次，根據(jù)被評(píng)估企業(yè)提供的流動(dòng)資產(chǎn)清單對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)，包括質(zhì)的核實(shí)和量的核實(shí)。最后，根據(jù)清查核實(shí)的結(jié)果，并結(jié)合搜集到的其他資料進(jìn)行分析，確定評(píng)估方法和評(píng)估參數(shù)。

    由于流動(dòng)資產(chǎn)形態(tài)復(fù)雜，評(píng)估清查核實(shí)的工作量很大，許多項(xiàng)目往往采取先審計(jì)后評(píng)估的做法。

    正是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的形態(tài)具有多樣性，清查核實(shí)的方法及確定評(píng)估值時(shí)需考慮的問題各不相同，因此對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量控制也呈現(xiàn)多樣性。中企華資產(chǎn)評(píng)估公司根據(jù)近年來所做的一些大型項(xiàng)目，總結(jié)了一些流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn)，具體來說可以從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量控制。

    （一）通過制定嚴(yán)密的工作程序控制質(zhì)量。

    首先，制定科學(xué)的操作方案是質(zhì)量控制的前提。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在評(píng)估工作開始時(shí)，先要對(duì)評(píng)估范圍內(nèi)的流動(dòng)資產(chǎn)特點(diǎn)、分布狀況及所屬行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行充分的了解，然后針對(duì)本項(xiàng)目的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一個(gè)全面、可行的操作方案。

    操作方案的形式各種各樣，但其內(nèi)容至少應(yīng)包括項(xiàng)目背景介紹、評(píng)估人員組織方式及工作時(shí)間安排、資產(chǎn)狀況簡(jiǎn)介及評(píng)估方法指導(dǎo)、評(píng)估報(bào)告的具體要求、工作底稿的具體要求等。

    其次，進(jìn)行評(píng)估培訓(xùn)是質(zhì)量控制的關(guān)鍵。操作方案是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定的質(zhì)量目標(biāo)，它需要在評(píng)估工作中落實(shí)。方案的落實(shí)首先必須讓方案的執(zhí)行者及參與者準(zhǔn)確理解方案的具體要求，也就是進(jìn)行評(píng)估培訓(xùn)。這里說的評(píng)估培訓(xùn)包括兩個(gè)方面，一方面是對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)，另一方面是對(duì)被評(píng)估企業(yè)安排的配合評(píng)估的有關(guān)人員的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，可以使企業(yè)有關(guān)人員充分了解評(píng)估工作的要求，明確他們?cè)谠u(píng)估過程中承擔(dān)的責(zé)任，有助于評(píng)估工作的順利開展。

    再次，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤監(jiān)控是質(zhì)量控制的有效保證。跟蹤監(jiān)控可以采取現(xiàn)場(chǎng)抽查、電話詢問或由工作人員定期匯報(bào)等方式。調(diào)查對(duì)象可以是評(píng)估人員，也可以是客戶。

    針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控的重點(diǎn)主要在于存貨的盤點(diǎn)范圍是否達(dá)到資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范的要求，是否按要求填制了盤點(diǎn)表；銀行存款是否核對(duì)了銀行對(duì)賬單，對(duì)大額存款是否向銀行進(jìn)行了查詢；對(duì)重點(diǎn)的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等往來款是否寄發(fā)了詢證函，回函情況如何；對(duì)現(xiàn)金是否進(jìn)行了盤點(diǎn)，是否有白條等違反財(cái)務(wù)規(guī)定的現(xiàn)象；對(duì)重大合同和憑證是否進(jìn)行了抽查核實(shí)等。

    最后，審核驗(yàn)收是質(zhì)量控制的核心。中企華資產(chǎn)評(píng)估公司在多年的工作實(shí)踐中制定和完善了一套比較可行的三級(jí)審核制度。具體到流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的審核程序是這樣的：項(xiàng)目開始之初，首先在內(nèi)部審核委員會(huì)進(jìn)行備案登記，同時(shí)確定主管領(lǐng)導(dǎo)，全程負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)工作。當(dāng)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估人員根據(jù)操作方案的要求完成了規(guī)定的評(píng)估工作后，流動(dòng)資產(chǎn)專業(yè)組長(zhǎng)首先要對(duì)組員的工作成果進(jìn)行初步審核，將評(píng)估說明、評(píng)估明細(xì)表和工作底稿報(bào)送項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在對(duì)其完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核并落實(shí)修改意見后，連同評(píng)估報(bào)告書一起報(bào)送業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核。業(yè)務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行審核并落實(shí)修改意見后，報(bào)內(nèi)部審核委員會(huì)三審。最后出具報(bào)告時(shí)，必須取得各級(jí)審核人員和主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字認(rèn)可，同時(shí)，法定代表人還將實(shí)施最后一道把關(guān)手續(xù)。

    （二）利用工作底稿控制質(zhì)量。

    嚴(yán)格遵照資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范的要求執(zhí)行流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估程序是防范評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的要求。通過設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的流動(dòng)資產(chǎn)工作底稿是檢查評(píng)估人員是否實(shí)施了必備的評(píng)估程序的一個(gè)有效途徑。

    流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估雖然是單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估，但是它和被評(píng)估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和管理制度有著不可分割的聯(lián)系，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售狀況將影響產(chǎn)成品的利潤(rùn)水平，通過了解被評(píng)估企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的暢銷程度，可以確定用售價(jià)評(píng)估產(chǎn)成品時(shí)的凈利潤(rùn)扣減幅度，從而確定評(píng)估值。另外，財(cái)務(wù)核算體系等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定更是與流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估密切相關(guān)。因此，流動(dòng)資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)設(shè)計(jì)有對(duì)被評(píng)估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和管理制度等基本情況的調(diào)查記錄。

    存貨、現(xiàn)金清查工作的重點(diǎn)是盤點(diǎn)，通過盤點(diǎn)對(duì)各種面值的貨幣的數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)存貨的數(shù)量及質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)，為計(jì)算評(píng)估值打好基礎(chǔ)。所以，流動(dòng)資產(chǎn)的工作底稿中一定不能缺少存貨和現(xiàn)金的盤點(diǎn)表。對(duì)于某些需要通過特定的檢測(cè)方式進(jìn)行檢測(cè)和專門的鑒定人員進(jìn)行技術(shù)鑒定的項(xiàng)目，評(píng)估人員還必須取得專門的質(zhì)量檢測(cè)部門出具的檢測(cè)結(jié)果。另外，在存貨盤點(diǎn)過程中，評(píng)估人員還要注意通過查看有關(guān)單據(jù)或憑證核實(shí)其產(chǎn)權(quán)。

    對(duì)銀行存款和債權(quán)類的流動(dòng)資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，可以通過編制詢證函及回函統(tǒng)計(jì)表等工作底稿檢查評(píng)估人員是否實(shí)施廠必要的函證程序。詢證函不能一寄了事，評(píng)估人員還必須根據(jù)回函情況，統(tǒng)計(jì)詢證函的有效數(shù)量及有關(guān)賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并確定是否需要擴(kuò)大函證范圍。

    （三）充分運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析手段控制質(zhì)量。

    和大部分有著明確的市場(chǎng)交易價(jià)格的固定資產(chǎn)不同，流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估往往需要評(píng)估人員充分利用各項(xiàng)歷史數(shù)據(jù)或外部統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行分析判斷，從而確定一個(gè)比較合理的評(píng)估值。

    比如對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的評(píng)估，評(píng)估人員根據(jù)函證債務(wù)人可以得到一個(gè)初步的款項(xiàng)是否真實(shí)存在的結(jié)論。但是，僅僅根據(jù)核對(duì)一致的賬面價(jià)值仍然無法判斷款項(xiàng)是否可以收回。這樣，評(píng)估人員可以通過對(duì)賬齡進(jìn)行分析，結(jié)合特殊項(xiàng)目債務(wù)人的信譽(yù)及還款能力，綜合判斷應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)度，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，合理確定評(píng)估值。

    又比如對(duì)存貨的評(píng)估，評(píng)估人員在判斷賬面價(jià)值與現(xiàn)值的差別時(shí)，可以結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率來進(jìn)行。如果某一類存貨的周轉(zhuǎn)速度很快，在相應(yīng)時(shí)期內(nèi)其市場(chǎng)價(jià)格變化很小，那么評(píng)估人員根據(jù)重要性原則就可以考慮是否可以按賬面值確認(rèn)評(píng)估值。反過來說，如果評(píng)估人員采取了按賬面值確認(rèn)評(píng)估值的方法評(píng)估，審核人員也可以通過查看該存貨的周轉(zhuǎn)速度判斷其選用的方法是否合理。