論會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性

　　一、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

　　對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰(shuí)更重要的判斷，直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇、計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變等。因此，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)非�；�本的、具有導(dǎo)向性的問(wèn)題。對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討，首先必須明確討論的基點(diǎn)。相關(guān)性與可靠性是一對(duì)既統(tǒng)一又對(duì)立的矛盾，它們共同為會(huì)計(jì)信息的有用性服務(wù)，必須兼顧。但很多情況下，它們又存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，因此，要判斷相關(guān)性與可靠性誰(shuí)更重要，必須從它們統(tǒng)一時(shí)的先后問(wèn)題和對(duì)立時(shí)的取舍問(wèn)題著手。

　　相關(guān)性與可靠性的先后問(wèn)題比較容易判別。首先，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生顯然是源于相關(guān)性而不是可靠性。信息使用者是由于需要相關(guān)信息以支持其判斷、決策，才希望獲得會(huì)計(jì)信息的。不是由于對(duì)可靠的數(shù)據(jù)情有獨(dú)鐘而產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。其次，從成本效益考慮，面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我們是先選擇相關(guān)的信息，再去努力提高其可靠性呢，還是先將所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)換為可靠的數(shù)據(jù)，然后再去判別其是否相關(guān)呢﹖兩種思路誰(shuí)的成本更低、效益更高，答案是顯而易見(jiàn)的。明白了相關(guān)性與可靠性的先后問(wèn)題，再?gòu)南嚓P(guān)性與可靠性存在對(duì)立時(shí)的取舍問(wèn)題來(lái)探討二者的相對(duì)重要性。

　　二、如何理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

　　要權(quán)衡這兩個(gè)概念的相對(duì)重要性，首先必須明確它們各自的內(nèi)涵和外延。

　　“信息導(dǎo)致判別的能力”。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)。如果會(huì)計(jì)信息提供以后，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策并沒(méi)有什么作用，就不具有相關(guān)性。因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。”由此，我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本標(biāo)志，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，從而影響基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所做出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，必須同時(shí)滿(mǎn)足及時(shí)性、重要性和充分披露三項(xiàng)質(zhì)量特征。

　　至于會(huì)計(jì)信息的可靠性，是指信息使用者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴(lài)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。”“沒(méi)有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒(méi)有偏向”，指立場(chǎng)上的中立性；“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助標(biāo)志。

　　三、從我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性

　　我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國(guó)家存在著較大的差異，因而會(huì)計(jì)發(fā)展水平和狀況也與國(guó)外有一定的差別。首先，我國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有企業(yè)大多數(shù)為國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，兩權(quán)分離采取的是委托人�焽�(guó)家授權(quán)的各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理公司�牶褪芡腥耍熎髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者�犞苯咏佑|的方式，不是通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行的。其次，國(guó)有企業(yè)即使進(jìn)行股份制改造，由于國(guó)有股和法人股的流動(dòng)性受到限制，資本市場(chǎng)很不完善。另外，我國(guó)的要素市場(chǎng)尚未完全建立，也限制了資本的自由流動(dòng)。這些特征都導(dǎo)致了我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)有資產(chǎn)管理公司，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了解除受托責(zé)任，而不是供投資者作投資決策。因而，不少人認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可以淡化。但我認(rèn)為，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對(duì)外開(kāi)放力度的進(jìn)一步加大，以及加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)成分必將發(fā)生重大變化，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求將顯得越來(lái)越迫切。首先，相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān)，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對(duì)會(huì)計(jì)信息仍有一定的依賴(lài)性，而委托人依據(jù)會(huì)計(jì)信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。其次，雖然目前我國(guó)上市公司有限，資本市場(chǎng)不夠健全、不夠完善，但它們的發(fā)展速度是相當(dāng)驚人的。股票市場(chǎng)從無(wú)到有，成長(zhǎng)較快，國(guó)有股和法人股的流通問(wèn)題已提到了議事日程，個(gè)人投資者的素質(zhì)也在不斷提高。可以預(yù)見(jiàn)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性會(huì)大大增強(qiáng)。再次，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較落后，發(fā)達(dá)國(guó)家的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)尚不多見(jiàn)，但隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會(huì)進(jìn)入我國(guó)，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的需求必然會(huì)加大，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問(wèn)題也將會(huì)引起關(guān)注。雖然當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題十分嚴(yán)重，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，但不能由此斷言可靠性重于相關(guān)性，因?yàn)閱?wèn)題的緩急并不等同于問(wèn)題的輕重。

　　綜上所述，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，可靠性問(wèn)題更加突出，更迫切需要解決，但絕不能由此忽視相關(guān)性的重要。從根本上說(shuō)，相關(guān)性是比可靠性更為重要的一項(xiàng)質(zhì)量特征。因此，雖然目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問(wèn)題還并不十分突出，但針對(duì)今后的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)給予前瞻性的關(guān)注。