非貨幣性交易的核算原則

　　在非貨幣性交易中，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，一方面企業(yè)把商品提供給購(gòu)貨方，同時(shí)，企業(yè)也收到購(gòu)貨方提供的非貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)，貨幣性交易中通常所采用的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)等原則，往往并不完全適用。那么，如何計(jì)量非貨幣性交易中所收到非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值，是否確認(rèn)非貨幣性交易發(fā)生的損益，就成為非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算所要解決的主要問(wèn)題。

　　為解決此問(wèn)題，財(cái)政部修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》規(guī)定了非貨幣性交易的核算原則，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，要區(qū)分是否涉及補(bǔ)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果非貨幣性交易沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。如果非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)，則不區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益；

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與修訂關(guān)的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露方面的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
 
　　(一)改變了非貨幣性質(zhì)性交易的核算原則

　　修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先將非貨幣性交易劃分為同類(lèi)非貨幣性交易和不同類(lèi)非貨幣性交易，為了區(qū)分同類(lèi)非貨幣性交易和不同類(lèi)非貨幣性交易，引入了"待售資產(chǎn)"和"非待售資產(chǎn)"概念。其次，針對(duì)同類(lèi)非貨幣性交易和不同類(lèi)非貨幣性交易各自的特點(diǎn)，分別涉及補(bǔ)價(jià)與否作出明確規(guī)定。在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)情況下，對(duì)于同類(lèi)非貨幣性交易，一般以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)交易損益；對(duì)于不同類(lèi)非貨幣性交易，一般以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在發(fā)生補(bǔ)價(jià)情況下，對(duì)于同類(lèi)非貨幣性交易，又區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)兩種情況作出明確規(guī)定。
 
　　修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易，修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同，主要的區(qū)別是在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，需要考慮應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
 
　�。ǘ�）簡(jiǎn)化了非貨幣性交易的披露內(nèi)容 

　　修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露與非貨幣性交易有關(guān)的信息比較詳細(xì)，例如，非貨幣性交易的類(lèi)型；非貨幣性交易涉及的金額；非貨幣性交易的計(jì)偶像基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。 修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了非貨幣性交易的披露內(nèi)容，只要求企業(yè)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額。其中，非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 

　　(三)取消了"非貨幣性交易收益"科目 

　　修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了核算在同類(lèi)非貨幣性交易中涉及補(bǔ)價(jià)情況下，如果換出資產(chǎn)是原材料、庫(kù)存商品時(shí)所確認(rèn)的收益問(wèn)題，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了"非貨幣性交易收益"一級(jí)科目，并在利潤(rùn)表中"其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)"項(xiàng)下增設(shè)"非貨幣性交易收益"項(xiàng)目。修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了"非貨幣性交易收益"一級(jí)科目，將其歸入"營(yíng)業(yè)收入"科目核算。
 
　　(四)簡(jiǎn)化了與非貨幣性交易有關(guān)費(fèi)用的核算 

　　對(duì)于非貨幣性交易有關(guān)費(fèi)用的核算 

　　對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的一些費(fèi)用，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)=運(yùn)雜費(fèi)等，修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或者直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。