一、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流廿
凈利潤(rùn)
l、剔除與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)而影響利潤(rùn)的因素:
A、剔除投資活動(dòng)所影響利潤(rùn)的因素:
加:處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的
損失(減:收益)
加:固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
固定資產(chǎn)盤虧(減:盤盈)
投資損失(減:收益)
B、剔除籌資活動(dòng)所影響利潤(rùn)的因素:
加:財(cái)務(wù)費(fèi)用
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)
2、剔除凈利潤(rùn)中不收付現(xiàn)金的因素:
加:壞賬準(zhǔn)備的凈增加(減:凈減少)
固定資產(chǎn)折舊
無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷
待攤費(fèi)用攤銷
遞延稅款貸項(xiàng)(減:傳項(xiàng))
收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)
3、調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債:
加:存貨的減少(減:增加)
加:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)
經(jīng)營(yíng)性預(yù)收項(xiàng)目的增加(減:減少)
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)
經(jīng)營(yíng)性預(yù)付項(xiàng)目的減少(減:增加)
增值稅增加凈額(減:減少)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量額
以上改進(jìn)項(xiàng)目排列的原因在于:
第一，因?yàn)槔麧?rùn)本身由三大塊組成，即由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)組成。而該調(diào)節(jié)所要得出的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，故而首先將其中屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的影響利潤(rùn)的因素剔除掉。這樣，剩下來(lái)的就等于單純的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。
第二，由于上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下計(jì)算出來(lái)的，而該調(diào)節(jié)首先需要知道的是在收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)，故而要將包含在利潤(rùn)中的非現(xiàn)金收付因素剔除掉。這樣，就得到了收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。
第三，由于該調(diào)節(jié)的目的在于要得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，而并非是單純的凈利潤(rùn)。故而還必須考慮不參與凈利潤(rùn)形成但卻屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收付因素，以及雖屬于本期凈利潤(rùn)形成因素但現(xiàn)金的收付卻未包含在其中的因素，也就是說(shuō)還要謂整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債。這樣，就真正形成了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
通過(guò)以上的改進(jìn)排列項(xiàng)目，有以下優(yōu)點(diǎn):①項(xiàng)目排列有序化、規(guī)律化;②類別分明、層次清晰;③體現(xiàn)了調(diào)整的原理及內(nèi)涵;便于學(xué)習(xí)理解，有利于實(shí)務(wù)操作規(guī)范化，編制計(jì)算準(zhǔn)確;④使編表者與閱表者在編報(bào)或閱讀時(shí)均能清晰明了、一目了然。
二、對(duì)上述調(diào)整項(xiàng)目中個(gè)別項(xiàng)目修改的說(shuō)明
第一，關(guān)于將原來(lái)的加:計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬修改為:加:壞賬準(zhǔn)備的凈增加(減:凈減少嚴(yán)的說(shuō)明:對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備很容易理解，應(yīng)該加回到凈利潤(rùn)中去。但對(duì)于轉(zhuǎn)銷的壞賬，筆者認(rèn)為由于在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目中作了不該調(diào)整的加計(jì)調(diào)整，故此在計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬項(xiàng)目中應(yīng)作減計(jì)調(diào)整，而并非加計(jì)調(diào)整。故此采用加:壞賬準(zhǔn)備的凈增加(減:凈減少?gòu)S為妥。這樣，既真實(shí)準(zhǔn)確、又科學(xué)合理，符合會(huì)計(jì)處理的客觀性及邏輯性。
第二，對(duì)增設(shè)加:固定資產(chǎn)盤虧(減:盤盈廠項(xiàng)目的說(shuō)明:因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)盤虧、盤盈本屬于加計(jì)調(diào)整內(nèi)容，但由于它不同于處置及報(bào)廢固定資產(chǎn)損失，為了從性質(zhì)上將其區(qū)別及利于實(shí)務(wù)操作，故建議單獨(dú)立項(xiàng)。
第三，對(duì)增設(shè)加:經(jīng)營(yíng)性預(yù)收項(xiàng)目的增加(減:減少)的說(shuō)明:經(jīng)營(yíng)性預(yù)收項(xiàng)目應(yīng)等同于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)看待，但由于它們的調(diào)整方向相反，為利于實(shí)務(wù)操作及計(jì)算準(zhǔn)確，應(yīng)將它單獨(dú)立項(xiàng)。
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