一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流廿
凈利潤
l、剔除與經(jīng)營活動無關而影響利潤的因素:
A、剔除投資活動所影響利潤的因素:
加:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的
損失(減:收益)
加:固定資產(chǎn)報廢損失
固定資產(chǎn)盤虧(減:盤盈)
投資損失(減:收益)
B、剔除籌資活動所影響利潤的因素:
加:財務費用
權責發(fā)生制下的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤
2、剔除凈利潤中不收付現(xiàn)金的因素:
加:壞賬準備的凈增加(減:凈減少)
固定資產(chǎn)折舊
無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷
待攤費用攤銷
遞延稅款貸項(減:傳項)
收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤
3、調(diào)整與經(jīng)營活動有關的流動資產(chǎn)、流動負債:
加:存貨的減少(減:增加)
加:經(jīng)營性應收項目的減少(減:增加)
經(jīng)營性預收項目的增加(減:減少)
經(jīng)營性應付項目的增加(減:減少)
經(jīng)營性預付項目的減少(減:增加)
增值稅增加凈額(減:減少)
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量額
以上改進項目排列的原因在于:
第一，因為利潤本身由三大塊組成，即由經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤、投資活動產(chǎn)生的利潤以及籌資活動產(chǎn)生的利潤組成。而該調(diào)節(jié)所要得出的是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，故而首先將其中屬于投資活動和籌資活動的影響利潤的因素剔除掉。這樣，剩下來的就等于單純的經(jīng)營活動而產(chǎn)生的凈利潤。
第二，由于上述經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤是在權責發(fā)生制下計算出來的，而該調(diào)節(jié)首先需要知道的是在收付實現(xiàn)制下的凈利潤，故而要將包含在利潤中的非現(xiàn)金收付因素剔除掉。這樣，就得到了收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤。
第三，由于該調(diào)節(jié)的目的在于要得到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，而并非是單純的凈利潤。故而還必須考慮不參與凈利潤形成但卻屬于企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金收付因素，以及雖屬于本期凈利潤形成因素但現(xiàn)金的收付卻未包含在其中的因素，也就是說還要謂整與經(jīng)營活動有關的流動資產(chǎn)、流動負債。這樣，就真正形成了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
通過以上的改進排列項目，有以下優(yōu)點:①項目排列有序化、規(guī)律化;②類別分明、層次清晰;③體現(xiàn)了調(diào)整的原理及內(nèi)涵;便于學習理解，有利于實務操作規(guī)范化，編制計算準確;④使編表者與閱表者在編報或閱讀時均能清晰明了、一目了然。
二、對上述調(diào)整項目中個別項目修改的說明
第一，關于將原來的加:計提的壞賬準備或轉銷的壞賬修改為:加:壞賬準備的凈增加(減:凈減少嚴的說明:對計提的壞賬準備很容易理解，應該加回到凈利潤中去。但對于轉銷的壞賬，筆者認為由于在經(jīng)營性應收項目中作了不該調(diào)整的加計調(diào)整，故此在計提的壞賬準備或轉銷的壞賬項目中應作減計調(diào)整，而并非加計調(diào)整。故此采用加:壞賬準備的凈增加(減:凈減少廠為妥。這樣，既真實準確、又科學合理，符合會計處理的客觀性及邏輯性。
第二，對增設加:固定資產(chǎn)盤虧(減:盤盈廠項目的說明:因為固定資產(chǎn)盤虧、盤盈本屬于加計調(diào)整內(nèi)容，但由于它不同于處置及報廢固定資產(chǎn)損失，為了從性質(zhì)上將其區(qū)別及利于實務操作，故建議單獨立項。
第三，對增設加:經(jīng)營性預收項目的增加(減:減少)的說明:經(jīng)營性預收項目應等同于經(jīng)營性應收項目來看待，但由于它們的調(diào)整方向相反，為利于實務操作及計算準確，應將它單獨立項。
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