會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制

    一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正涵義

    職能是事物固有的功能，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本身的功能，而非會(huì)計(jì)身外之物。監(jiān)督的本義是外力對(duì)某一事物的制約或約束。嚴(yán)格意義上是不存在“怕我監(jiān)督”的，因?yàn)椤白晕冶O(jiān)督”即為“自覺(jué)自律”，屬于道德范疇�；�于這一認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為內(nèi)在的會(huì)計(jì)監(jiān)督是不存在的，只有外在的會(huì)計(jì)監(jiān)督即監(jiān)督會(huì)計(jì)存在，而監(jiān)督會(huì)計(jì)已是會(huì)計(jì)身外之物，而非會(huì)計(jì)自身的職能。因此，用會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)描述會(huì)計(jì)的職能是不妥當(dāng)?shù)�，除非將“監(jiān)督”的詞義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思�？刂剖鞘挛铮ㄏ到y(tǒng)）本身可以進(jìn)行的活動(dòng)，即為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會(huì)計(jì)控制來(lái)描述會(huì)計(jì)的職能更恰當(dāng)、更準(zhǔn)確。

    會(huì)計(jì)控制是單位（企業(yè)）內(nèi)部控制方式之一，即單位會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)反映來(lái)參與控制本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（可靠性、相關(guān)性等）的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認(rèn)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正涵義。上述定義已將對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督（監(jiān)督會(huì)計(jì)），除會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身利用會(huì)計(jì)信息之外的其他利用會(huì)計(jì)信息的各種監(jiān)督，統(tǒng)統(tǒng)排斥在會(huì)計(jì)職能之外了，是符合職能本義的，也是符合會(huì)計(jì)本質(zhì)的。

    認(rèn)清了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)涵義，就能正確認(rèn)識(shí)目前所謂“會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化”現(xiàn)象，因?yàn)閭魉�要求的�?huì)計(jì)監(jiān)督大多根本不是會(huì)計(jì)自身所能承受，而是強(qiáng)加在會(huì)計(jì)頭上的監(jiān)督任務(wù)，會(huì)計(jì)是無(wú)力完成的，因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成為一種趨勢(shì)。會(huì)計(jì)的使命是“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)控制也主要是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們只有把會(huì)計(jì)控制限定在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自動(dòng)控制功能上（有人稱之為會(huì)計(jì)的“自我實(shí)現(xiàn)機(jī)制”時(shí)能準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)控制作用的力度，才不至于夸大會(huì)計(jì)控制的功能。

    二、重構(gòu)內(nèi)部控制體系，使會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要

    內(nèi)部控制是在一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等五個(gè)方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、計(jì)劃預(yù)算控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。就對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制而言，財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)控制是三個(gè)主要的方面。

    內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制這一環(huán)能否起作用的關(guān)鍵。要使會(huì)計(jì)控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點(diǎn)：企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。當(dāng)前這兩點(diǎn)企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，根本認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)信息之于決策的重要性；另一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳，就想發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)蒙騙社會(huì)。這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代公司制度，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)控制才會(huì)發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

    三、加強(qiáng)外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會(huì)計(jì)控制

    當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題從表面上看是會(huì)計(jì)控制未能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的，而實(shí)質(zhì)上是因?yàn)樗�有者監(jiān)督削弱以致會(huì)計(jì)控制失效造成的，是外部監(jiān)督乏力造成的，要解決會(huì)計(jì)信息失真這一痼疾，只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。

    企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及其他監(jiān)督等等。然而為什么這么大一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果還不盡如人意呢？原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，再者有些監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，普遍存在監(jiān)督弱化問(wèn)題。更深層次原因則是政企不分，產(chǎn)權(quán)不清，代理關(guān)系不明，經(jīng)濟(jì)、政治體制改革不完善不徹底等等。今后，應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督效力；并通過(guò)立法使各種外部監(jiān)督運(yùn)作起來(lái)，使政府（國(guó)家）審計(jì)、社會(huì)（獨(dú)立斤計(jì)監(jiān)督實(shí)至名歸。尤其想辦法使所有者監(jiān)督到位（國(guó)有企業(yè)所有者實(shí)質(zhì)上的缺位，只有通過(guò)制度創(chuàng)新才能解決）。

    《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展》綱要中，從進(jìn)一步改革會(huì)計(jì)管理體制、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理工作的職能、探索會(huì)計(jì)職業(yè)管理制度、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理法制化等四個(gè)方面來(lái)深化會(huì)計(jì)管理體制改革，整個(gè)方向是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代公司制度的內(nèi)在要求相適應(yīng)的，是符合會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律的，提供了會(huì)計(jì)職業(yè)管理的正確思路：“應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變政府職能和會(huì)計(jì)工作發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，研究會(huì)計(jì)職業(yè)自律性組織進(jìn)行自我管理和服務(wù)的新機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)的自律組織是依照法律和組織章程設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體……。”從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有自己的協(xié)會(huì)，因此從事企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員（不包括財(cái)務(wù)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員）也應(yīng)該有一個(gè)自己的組織。這種自律組織，必須保持獨(dú)立性。因此，會(huì)計(jì)管理體制的發(fā)展方向應(yīng)是財(cái)政部委托會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)主持會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試并負(fù)責(zé)頒發(fā)合格證書；由行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員進(jìn)行職業(yè)道德教育與評(píng)價(jià)以及繼續(xù)教育等工作；會(huì)計(jì)人員的工資水平及其升降由用人單位自行決定；行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)未取得合格證書或職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員實(shí)行禁入制度，并由法律規(guī)定凡未入會(huì)者一律不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，從而使非會(huì)員的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)界無(wú)立足之地（企業(yè)若強(qiáng)行聘任之，按違法論處）。如此，會(huì)計(jì)人員才會(huì)自覺(jué)提高專業(yè)技術(shù)水平。