一、帶息應(yīng)收票據(jù)利息的賬務(wù)處理
行業(yè)會計(jì)制度(以下稱舊制度)規(guī)定:帶息票據(jù)的利息平時不計(jì)提,等到期日一并計(jì)算,按本息和,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目,按本金(即面值),貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按票據(jù)利息,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
《企業(yè)會計(jì)制度》(以下稱新制度)則規(guī)定“帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息,計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額”。由此可見,新制度不僅將到期日計(jì)提利息改為期末計(jì)提,而且計(jì)提利息的同時增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目的同時、貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
二、帶息應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理
新制度規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)在到期時,應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:
(一)收回應(yīng)收票據(jù),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按其差額,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目(即未計(jì)提利息部分)。
(二)因付款人無力支付票款的,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
(三)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù),轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后,期末不再計(jì)提利息,其所包含的利息在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記,待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。這一點(diǎn)與舊制度規(guī)定是完全不同的。
例:2001年11月15日甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品100000元(含稅價(jià)),收到乙企業(yè)出具的期限為2個月的商業(yè)承兌匯票一張,其約定利率為年利率9%。有關(guān)分錄如下:
(1)銷售產(chǎn)品取得商業(yè)匯票時
借:應(yīng)收票據(jù) 100000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 85470.09
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 14529.91
(2)11月末計(jì)提利息時;
本月利息=100000×9%×0.5/12=375(元)
借:應(yīng)收票據(jù) 375
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 375
(3)12月31日計(jì)提12月份利息時:
本月利息=100000×9%×1/12=750(元)
借:應(yīng)收票據(jù) 750
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 750
(4)1月15日到期,分別不同情況處理:
A:到期收款的:
借:銀行存款 101500
貸:應(yīng)收票據(jù) 101125
財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提利息部分) 375
B:如果到期未收到款項(xiàng),首先將“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額101125元轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目,同時在“應(yīng)收票據(jù)”備查簿中登記。
借:應(yīng)收賬款 101125
貸:應(yīng)收票據(jù) 101125
等到以后實(shí)際收到款項(xiàng)時:
借:銀行存款 101500
貸:應(yīng)收賬款 101125
財(cái)務(wù)費(fèi)用 375
而舊制度在此情況下的賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收賬款 101500
貸:應(yīng)收票據(jù) 100000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500
三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)背書交給貼現(xiàn)銀行,銀行受理后從到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后,將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種融資行為。新制度中對不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和賬務(wù)處理與舊制度相同,而帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和賬務(wù)處理則有些變化。企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后,應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)所得款,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)收票據(jù)賬面余額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按其差額,借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式如下:
票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+利率×票據(jù)期限)
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限
貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
例:某上市公司于2002年1月1日,將收到的出票日為2001年10月1日,面值100000元、年利率為8%,期限為6個月的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn),銀行貼現(xiàn)率為10%。則貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式為:
應(yīng)收票據(jù)的到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000(元)
貼現(xiàn)息=104000×10%×3/12=2600(元)
貼現(xiàn)所得=104000-2600=101400(元)
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 101400
財(cái)務(wù)費(fèi)用 600
貸:應(yīng)收票據(jù) 102000
[注:應(yīng)收票據(jù)賬面余額=面值+已計(jì)提利息=100000+100000×8%×3/12=102000(元)]
從上例可以看出,新制度中帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,與舊制度按面值的處理迥然不同。
已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,根據(jù)付款人是否付款,其賬務(wù)處理分別不同情況進(jìn)行處理:
1.如果承兌人付款,則貼現(xiàn)企業(yè)不作任何賬務(wù)處理。
2.如果承兌人未付款,在貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶有足夠資金時,則貼現(xiàn)銀行退票扣款,此時貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)到期值與銀行有關(guān)手續(xù)費(fèi)之和,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足,則按貼現(xiàn)協(xié)議,相當(dāng)于貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行借入了一筆短期借款,貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的到期值與有關(guān)手續(xù)費(fèi)之和,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“短期借款”科目。
四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理
企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時,按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值,借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如有差額,則借或貸“銀行存款”科目。
如果將帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,則按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值,借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按尚未計(jì)提的利息,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,仍有差額,則借或貸“銀行存款”科目。
例:某企業(yè)2001年6月22日將其持有的一張商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓,取得了一批原材料,發(fā)票上注明貨款18000元,增值稅額3060元。該票據(jù)4月30日開出,面值20000元,票面利率9% ,期限為5個月。如有差額以現(xiàn)金補(bǔ)齊。則計(jì)算分析如下:
應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=票面價(jià)值+已計(jì)提利息=20000×(1+9%×1/12)=20150(元)
至背書轉(zhuǎn)讓日尚未計(jì)提的利息(6月1日至6月22日)=20000×9%×21/360=110(元)
取得物資價(jià)稅總額=18000+3060=21060(元)
企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付現(xiàn)金=21060-20150-110=800(元)
會計(jì)分錄為:
借:物資采購 18000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3060
貸:應(yīng)收票據(jù) 20150
財(cái)務(wù)費(fèi)用 110
現(xiàn)金 800
新舊制度應(yīng)收票據(jù)核算差異例析
- 發(fā)表評論
- 我要糾錯