會計準(zhǔn)則對回租租賃的會計處理

    1.回租是指承租人將資產(chǎn)出售后又租回的租賃形式。在回租方式下，承租人同時也是銷貨方。��

    2.企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營租賃。��

    3.對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)帳面凈值的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配于租賃期內(nèi)的各會計期間。

    資產(chǎn)帳面凈值超過銷售收入的差額應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

    4.對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)帳面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益分配計入租賃期內(nèi)的各會計期間；資產(chǎn)帳面凈值超過銷售收入的差額應(yīng)作為損失直接計入當(dāng)期損益。但是，如果該損失將由低于市場價格的租金予以補(bǔ)償，則應(yīng)將其作為遞延損失并按各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)攤銷。

    例：假定某工廠將自制設(shè)備1臺，成本為137711元，以149711元的售價出售給某公司，然后回租。租期16年，租約不可撤銷。租期屆滿時，承租人將以設(shè)備歸還出租人，并擔(dān)保那時設(shè)備具有的8000元殘值。出租人每年年末收取租金25000元。在達(dá)成交易時，承租人另行借款利率為16%.設(shè)備經(jīng)濟(jì)壽命為20年，承租人同類資產(chǎn)用直接法折舊。

    以上資料表明，對承租人而言，因為租期超過租賃資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)壽命的75%（16/20＝80%），應(yīng)作為融資租賃處 理。同時，出租人亦應(yīng)作為融資租賃處理。��

    租金總額（25000×16）400000元��

    擔(dān)保殘值8000元��

    租賃最低付款額408000元��

    租賃內(nèi)含利率為15%，計算如下：

    租賃資產(chǎn)公允價值＝租金現(xiàn)值＋擔(dān)保殘值現(xiàn)值��

    ＝25000×5.95423＋8000×0.10686��

    ＝149711元��

    由于租賃內(nèi)含利率低于承租人另行借款利率，因此，計算租賃最低付款額現(xiàn)值時應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按公允價值149711元入帳。

    第一年承租人、出租人雙方應(yīng)作分錄如下：

    承租人（賣方）：��

    （1）出售設(shè)備日：��

    借：銀行存款149711��

       貸：固定資產(chǎn)137711��

           未實現(xiàn)回租收益12000��

    （2）回租設(shè)備日：��

    借：租賃資產(chǎn)149711��

         未付租賃利息費(fèi)258289��

        貸：租賃負(fù)債408000��

    （3）年末支付租金：��

    借：租賃負(fù)債25000��

        貸：銀行存款25000��

    （4）年末支付租賃利息費(fèi)用（149711×0.15＝22457）：��

    借：利息費(fèi)用22457��
  
        貸：未付利息費(fèi)用22457��

    （5）年末計提折舊（14711÷16＝9357）：��

    借：折舊費(fèi)用9357��

        貸：累計折舊——租賃資產(chǎn)折舊9357��

    （6）年末分?jǐn)偦刈馐找妫?2000÷16＝750）：��

    借：未實現(xiàn)回租收益750��

         貸：回租收益750��

    出租人（買方）：

    （1）購入設(shè)備日：��

    借：固定資產(chǎn)149711��

        貸：銀行存款149711��

    （2）出租設(shè)備日：��

    借：應(yīng)收租賃款408000��

        貸：固定資產(chǎn)149711��

            未實現(xiàn)租賃利息收入258289��

    （3）年末收到租金：��

    借：銀行存款25000��

        貸：應(yīng)收租賃款25000��

    （4）年末收到租賃利息收入：

    借：未實現(xiàn)租賃利息收入22457��

         貸：利息收入22457