答：（一）中期會計報表附注披露的基本要求
企業(yè)在編制中期會計報表附注時，應(yīng)當(dāng)滿足以下基本要求：
1、中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財務(wù)報告更新的信息
中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在其中期會計報表附注中應(yīng)當(dāng)重點披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)提供相對于上年度財務(wù)報告而言更新的事項或者交易信息，無需重復(fù)披露在上年度財務(wù)報告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。因為企業(yè)中期財務(wù)報告使用者一般都可以獲得上年度財務(wù)報告信息，所以在中期會計報表附注的編制過程中，重點披露比上年度財務(wù)報告更新的信息更為有用。
2、中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
重要性原則是中期會計確認(rèn)、計量和披露的一項重要原則，同樣地，中期會計報表附注的披露也應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于那些會影響中期財務(wù)報告信息使用者的經(jīng)濟決策并且又未在中期財務(wù)報告的其他部分披露的重要信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露。
3、中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會計年度年初至本中期末為基礎(chǔ)
由于編制中期財務(wù)報告的目的是為了向報告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項或者交易，因此，中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要事項或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財務(wù)報告，該企業(yè)在20x0年3月5日對外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20X0年度第1季度財務(wù)報告的會計報表附注中予以披露，在20X0年度第2季度財務(wù)報告和第3季度財務(wù)報告的會計報表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。
例5 MM公司為一家水果生產(chǎn)和銷售企業(yè)，需要對外提供季度財務(wù)報告。公司水果的收獲和銷售主要集中在每年的第3季度。該公司在20X1年1月1日至9月30日（即年初至第3季度末）間累計實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中第1季度發(fā)生虧損1400萬元，第2季度發(fā)生虧損1200萬元，第3季度實現(xiàn)凈利潤3000萬元。第3季度末的存貨（庫存水果）為150萬元，公司考慮到該批存貨已經(jīng)過了銷售旺季，可變現(xiàn)凈值已經(jīng)遠(yuǎn)低于賬面價值，故確認(rèn)了存貨跌價損失120萬元，盡管該項損失僅占MM公司第3季度凈利潤總額的4%（120／3000），可能并不重要，但是，該項損失占公司1－9月份累計凈利潤的30%（120／400），對于理解MM公司20x1年第1－9月份的經(jīng)營成果來講，卻屬于重要事項，所以，MM公司應(yīng)當(dāng)在第3季度財務(wù)報告的會計報表附注中披露該事項。當(dāng)然在實務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。
4、中期會計報表附注還應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項
中期財務(wù)報告準(zhǔn)則在規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會計報表附注的同時，又規(guī)定，“對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會計報表附注中予以披露”，即對于本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而言重要的交易或者事項，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在中期會計報表附注中予以披露。
例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現(xiàn)凈利潤80萬元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項轉(zhuǎn)回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財務(wù)狀況來講，屬于重要事項，所以，ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財務(wù)報告的會計報表附注中披露該事項。當(dāng)然在實務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。
�。ǘ┲衅跁媹蟊砀阶⒅辽賾�(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，中期會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
1、中期會計報表所采用的會計政策與上年度會計報表相一致的說明。如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會計政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；
2、會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；
3、重大會計差錯的內(nèi)容及其更正金額；
4、企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征；
5、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易要素；
6、合并會計報表的合并范圍發(fā)生變化的情況；
7、對性質(zhì)特別或者金額異常的會計報表項目的說明；
8、債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購和償還情況；
9、向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括已在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股股利；
10、業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤（虧損）；
11、中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項；
12、上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況；
13、企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明，比如企業(yè)合并和重組，對被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止?fàn)I業(yè)等；
14、其他重大交易或者事項，如重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的非貨幣性交易事項、重大的債務(wù)重組事項、重大的資產(chǎn)減值損失及其減值損失的轉(zhuǎn)回情況等。
當(dāng)企業(yè)在提供上述第5和第10項有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易以及分部收入與分部利潤（虧損）信息時，應(yīng)當(dāng)同時提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。
企業(yè)在會計報表附注中披露上述每項內(nèi)容時，都應(yīng)當(dāng)按照前述“提供比上年度財務(wù)報告更新的信息”、“重要性原則”、“以會計年度年初至本中期末為基礎(chǔ)”和“應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項”等基本要求進(jìn)行。
例7 風(fēng)華公司需要編制季度財務(wù)報告，該公司在20x1年第1季度沒有發(fā)生任何會計政策變更的情況，則該公司在編制20x1年第1季度財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作如下說明：
會計政策的說明：
本季度會計報表的編制，采用了與上年度末編制20X0年年度會計報表時相一致的會計政策。
例8 ABC公司為一家需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)。公司適用的所得稅稅率為33%。公司有一臺管理用設(shè)備，于20x0年1月1日起開始計提折舊，設(shè)備原價為10000000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為400000元，按照年限平均法計提折舊。20x4年1月1日，公司考慮到設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，對原估計的使用年限和凈殘值進(jìn)行了修正，修正后該設(shè)備的使用年限調(diào)整為6年（即該設(shè)備尚余使用年限為2年），凈殘值調(diào)整為160 000元。則該公司在編制20x4年第1、2．3季度財務(wù)報告時，對于該項會計估計變更應(yīng)作如下會計處理：
（1）第1季度：
�、俨徽{(diào)整以前各期已提折舊，也不計算累積影響數(shù)。
�、跁嫻烙嬜兏找院蟾陌葱鹿烙嬍褂媚晗藓托鹿烙媰魵堉堤崛≌叟f
按照原來的會計估計，公司每年計提的折舊額為1200000元［（10 000 000－400 000）÷8］，每季度計提折舊額為300000元，截至20x4年1月1日公司已計提折舊4年，累計折舊額為4800000元，固定資產(chǎn)凈值為5200000元。自20x4年1月1日起，公司改按新的估計使用年限和凈殘值計提折舊，則20X4年起每年應(yīng)計提的折舊額為2520000元［（5200000－160000）÷（6－4）］，每季度應(yīng)計提的折舊額為63000元，比會計估計變更前多計提折舊330000元（630000－300000）。公司據(jù)此編制20x4年第1季度會計分錄如下：
借：管理費用630000
貸：累計折舊630000
�、墼诘�1季度財務(wù)報告的會計報表附注說明
會計估計變更的說明：
本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值10000000元，原預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為400000元，按年限平均法計提折舊。由于該設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，本公司于20X4年初變更該項設(shè)備的預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為160000元，以如實反映該項設(shè)備的真實可使用年限和凈殘值。此項會計估計變更使本季度凈利潤減少了221100元［（630000－300000）×（1－33%）］。
�。�2）第2季度：
�、倥c第1季度一樣，公司應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：
借：管理費用630000
貸：累計折舊630000
�、谠诘�2季度財務(wù)報告的會計報表附注說明（公司需要在附注中說明會計估計變更對第2季度損益的影響以及對當(dāng)年度年初至第2季度末累計損益的影響）
會計估計變更的說明：
本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值10000000元，原預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為400000元，按年限平均法計提折舊。由于該設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，本公司于20X4年初變更該項設(shè)備的預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為160000元，以如實反映該項設(shè)備的真實可使用年限和凈殘值。此項會計估計變更使本季度凈利潤減少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－6月份的凈利潤減少了442200元（221100＋221100）。
�。�3）第3季度：
①與第1季度一樣，公司應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：
借：管理費用630000
貸：累計折舊630000
�、谠诘�3季度財務(wù)報告的會計報表附注說明（公司需要在附注中說明會計估計變更對第3季度損益的影響以及對當(dāng)年度年初至第3季度末累計損益的影響）
會計估計變更的說明：
本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值10000000元，原預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為400000元，按直線法計提折舊。由于該設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，本公司于20X4年初變更該項設(shè)備的預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為160000元，以如實反映該項設(shè)備的真實可使用年限和凈殘值。此項會計估計變更使本季度凈利潤減少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－9月份的凈利潤減少了663300元（221100＋221100＋221100）。
例9 某冷飲企業(yè)為一家需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)，生產(chǎn)和銷售主要集中在夏季，屬于高度季節(jié)性企業(yè)，該企業(yè)在其20X1年第2季度財務(wù)報告的會計報表附注中作如下披露：
企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性特征的說明：
本企業(yè)經(jīng)營活動受季節(jié)性因素影響明顯，生產(chǎn)和銷售旺季集中在6、7、8三個月份，其他月份基本上處于半停產(chǎn)狀態(tài)。企業(yè)在1－6月份共實現(xiàn)銷售收入15000萬元，其中，6月份實現(xiàn)銷售收入12000萬元，凈利潤4500萬元，6月份的銷售收入和凈利潤分別占到20x1年1－6月份銷售收入和凈利潤總額的80％和90%。
例10 ABC公司為一家需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)。公司在20x2年3月1－11日間，以面值向社會公眾發(fā)行了總額為5000萬元、年利率為6％、期限為5年的公司債券，扣除債券發(fā)行手續(xù)費、傭金等支出，實籌資金4800萬元，對于這一事項，公司在編制第1季度會計報表附注時應(yīng)當(dāng)作如下披露：
債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購和償還情況的說明：
發(fā)行公司債券的情況：
在20x2年3月1日至11日期間，本公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以面值向社會公眾公開發(fā)行了5年期、年利率為6％、總額為5000萬元的公司債券，扣除債券發(fā)行手續(xù)費、傭金等費用，此次發(fā)行債券共籌得資金4800萬元。
例11 ABC公司為一家需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)。公司于20x2年5月15日向股東實施了上年度財務(wù)報告提出的“每10股送3股共派發(fā)現(xiàn)金股利0.50元”的利潤分配方案，該利潤分配方案的實施以上年末總股本10000萬股為基數(shù)。對此事項，公司需要在其第2季度財務(wù)報告中作如下披露：
利潤分配情況的說明：
公司以20x1年年末10000萬股總股本為基數(shù)，于20X2年5月15日向全體股東實施了20x1年年度財務(wù)報告提出的“每10股送3股并派發(fā)現(xiàn)金股利0.50元”的利潤分配方案，共計送股3000萬股，派發(fā)現(xiàn)金500萬元，其中每股派發(fā)現(xiàn)金股利為0.05元（含稅）。
例12 ABC公司按其業(yè)務(wù)形成了服裝、玩具、運輸三個分部，按其地區(qū)形成了中國、美國和加拿大、英國、東南亞四個分部。公司在其20x2年第1季度財務(wù)報告中分別根據(jù)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露的分部收入與分部利潤信息如下（假定沒有發(fā)生分部間交易，也無未分配項目）：
分部報告信息：
本公司在按業(yè)務(wù)形成了服裝、玩具和運輸?shù)热齻�分部；按地區(qū)形成了中國、美國和加拿大、英國、東南亞四個分部。這些分部的分部收入和分部利潤如下：
例13 MN公司為一家需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)。公司甲生產(chǎn)車間在20x3年4月5日發(fā)生了一場火災(zāi)，車間廠房、設(shè)備、存貨等均被燒毀，造成重大損失，預(yù)計直接資產(chǎn)凈損失約為3850萬元。公司20x2年年度財務(wù)報告已于3月10日報出。公司第1季度財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日為4月13日。由于該事項發(fā)生在第1季度資產(chǎn)負(fù)債表日（3月31日）之后、第1季度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，所以，公司應(yīng)當(dāng)將其作為第1季度資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項處理，在第1季度會計報表附注中披露。具體可作如下披露：
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的說明：
本公司一生產(chǎn)車間在4月5日發(fā)生一場大火，車間廠房、生產(chǎn)設(shè)備、存貨等均被燒毀，預(yù)計直接資產(chǎn)凈損失約為3850萬元。
例14 XYZ公司為一家鋼鐵制造企業(yè)，需要編制季度財務(wù)報告。公司在20X2年第1季度耗資30000萬元收購了WK高科技公司80％的股權(quán)，成為該公司的第一大股東，獲得了對該公司的控股權(quán)。WK公司是一家專門研制生物、基因工程及其相關(guān)產(chǎn)品的公司，其研究成果在國內(nèi)乃至世界處于領(lǐng)先地位，研制的產(chǎn)品市場前景廣闊。XYZ公司收購WK公司意圖在于希望藉此實現(xiàn)公司產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對于這一企業(yè)合并事項，公司應(yīng)當(dāng)在其第1季度財務(wù)報告的會計報表附注中作如下披露：
企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明：
本公司于本季度出資30000萬元收購了WK高科技公司80％的股權(quán)，成為該公司的第一大股東，獲得了對該公司的控股權(quán)。WK公司是一家專門研制生物、基因工程及其相關(guān)產(chǎn)品的公司，在收購了WK公司之后，將有助于本公司的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)本公司向高科技產(chǎn)業(yè)，尤其是生物基因工程業(yè)進(jìn)軍。本項收購的全部款項均已支付，合并生效日期為20x2年2且1日。對于此項交易，公司采用購買法進(jìn)行核算。被收購企業(yè)在收購時的凈資產(chǎn)賬面價值為12000萬元。
在實務(wù)中，上述有關(guān)會計報表附注的披露事項有可能會出現(xiàn)重復(fù)，比如，企業(yè)結(jié)構(gòu)變化的事項（如企業(yè)合并）可能既涉及到合并會計報表合并范圍發(fā)生變化的情況，也涉及到關(guān)稅方交易事項，對此，企業(yè)在編制會計報表附注時，可以在首次涉及到該交易事項時，予以詳細(xì)披露，其他地方則可適當(dāng)簡化。
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