固定資產(chǎn),是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過2年的,也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。根據(jù)這一規(guī)定,對屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn),只規(guī)定使用時間一個條件,對不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,同時規(guī)定了使用時間和單位價值標準兩個條件。這樣規(guī)定,可以不因價格變化引起的固定資產(chǎn)單位價值標準調(diào)整而調(diào)整。另外,一項財產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn),還要視企業(yè)持有這項財產(chǎn)的目的是否為了長期使用,是否為了用于生產(chǎn)經(jīng)營來確定。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等,應(yīng)當編制成冊,并按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案,同時備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送;騻渲糜谄髽I(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、估計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)當按照上述程序,經(jīng)批準后報送有關(guān)務(wù)方備案,并在會計報表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,作為低值易耗品核算。
二、固定資產(chǎn)的分類
企業(yè)固定資產(chǎn)種類很多,根據(jù)不同的分類標準,可以分成不同的類別。企業(yè)應(yīng)當選擇適當?shù)姆诸悩藴剩瑢⒐潭ㄙY產(chǎn)進行分類,以滿足經(jīng)營管理的需要。
(一)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類,可以分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)用固定資產(chǎn),是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn),是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類,可以歸類反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間的組成變化情況,借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)管理和利用情況,從而促進固定資產(chǎn)的合理配置,充分發(fā)揮其效用。
(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類,可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。使用中的固定資產(chǎn),是指正在使用的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或修理等原因,暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn);企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn),也屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用的固定資產(chǎn),是指已完工或已購建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。不需用的固定資產(chǎn),是指本企業(yè)多余或不適用,需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按使用情況進行分類,有利于企業(yè)掌握固定資產(chǎn)的使用情況,便于比較分析固定資產(chǎn)的利用效率,挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力,促進固定資產(chǎn)的合理使用,同時也便于企業(yè)準確合理地計提固定資產(chǎn)折舊。
(三)固定資產(chǎn)按所有權(quán)進行分類,可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn);租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。
(四)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類,可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。
土地,主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費,應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi),不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。
融資租入固定資產(chǎn),是指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),在租賃期內(nèi),應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理。
企業(yè)會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)是按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類。
由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同,經(jīng)營規(guī)模有大有小,對于固定資產(chǎn)的分類可以不同的分類方法,企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況和經(jīng)營管理、會計核算的需要進行必要的分類。
三、固定資產(chǎn)取得時的入賬價值
固定資產(chǎn)取得時的入賬價值,包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出,這些支出既有直接發(fā)生的,如支付的固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等,也有間接發(fā)生的,如應(yīng)予以資本化的借款利息和外幣借款折合差額以及應(yīng)予分攤的其他間接費用等。
由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同,其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異,固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定:
(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn),按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等,作為入賬價值。 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款,沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。
(二)自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價值。
(三)投資者投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認的價值,作為入賬價值。
(四)融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入賬價值。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的,按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入賬價值。
(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。如涉及補價的,按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值:
1.收到補價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值;
2.支付補價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。
(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。如涉及補價的,按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值:
1.收到補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額,作為入賬價值。
2.支付補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價,作為入賬價值。
(八)接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值:
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:
1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;
(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。
3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。
(九)盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。
(十)經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。
四、固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊,是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。其中,固定資產(chǎn)的實物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中其實物形態(tài)由于運轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗,一般是指機器磨損。固定資產(chǎn)本身結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和使用狀況,以及固定資產(chǎn)的維修情況。對固定資產(chǎn)實物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗,是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無形損耗,是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進步等非實物磨損、非自然磨損等原因發(fā)生的價值損失。
影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個:一是計提折舊基數(shù)。計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。企業(yè)會計制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提折舊的依據(jù),選用雙倍余額遞減法的企業(yè),以固定資產(chǎn)的賬面凈值為計提折舊的依據(jù)。二是固定資產(chǎn)折舊年限。折舊年限長短直接關(guān)系到折舊率的高低,它是影響企業(yè)計提折舊額的關(guān)鍵因素。三是折舊方法。企業(yè)折舊方法不同,計提折舊額相差很大。四是固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值是指預計固定資產(chǎn)清理報廢時可以收回的殘值扣除預計清理費用。
為此,企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,作為計提折舊的依據(jù)。同時,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案,同時備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準報送有關(guān)各方備案,并在會計報表附注中予以說明。
(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍
企業(yè)在固定資產(chǎn),包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等,一般均應(yīng)計提折舊,但是,房屋和建筑物,不管是否使用,都要計提折舊。因此,需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),如果尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當按照估計價值暫估入賬,并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值,同時調(diào)整原已計提的折舊額,當期計提的折舊額和對原折舊額的調(diào)整,均作為當期的成本、費用處理。
企業(yè)因更新發(fā)行等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的,應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值,預計尚可使用年限和凈殘值,按選定的折舊方法計提折舊。
對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值,以及企業(yè)所選用的折舊方法,計提折舊。
融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
不計提折舊的固定資產(chǎn)包括:房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(二)計算折舊的方法
企業(yè)會計制度規(guī)定:固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,仍然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案,并在會計報表附注中予以說明。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,是常見的加速折舊方法。其特點是固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多,使用后期提取折舊逐年減少。其中,采用雙倍余額遞減法時的折舊率是固定不變的,而計提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的凈值,是逐年變小的,因此計提的折舊額逐年遞減;年數(shù)總和法折舊率是逐年降低的,而計提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值,是固定不變的,因此,計提折舊額也是逐年遞減的。
企業(yè)在選用雙倍余額遞減法計提折舊時,殘值不能從固定資產(chǎn)價值中抵減。因此,每年計提的固定資產(chǎn)折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的賬面凈值。由于只要該項固定資產(chǎn)使用的后期,則其賬面凈值就不可能被沖銷完畢,因此,在固定資產(chǎn)使用的后期,如果發(fā)現(xiàn)使用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時,就可以改用直線法計提折舊。為了操作方便,實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值后的凈額平均攤銷。
各類固定資產(chǎn)在原價在各月之間由于新增和報廢等原因而有變動,在一個月之中也有變動,為了一致起見,企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原價和月折舊率,按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。
企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊,借記"制造費用"、"營業(yè)費用"、"管理費用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目,貸記"累計折舊"科目。
五、固定資產(chǎn)的期末計價
固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因,導致其可收回金額低于其賬面價值,這種情況稱之為固定資產(chǎn)價值減值。預計可收回金額通?梢园凑帐袃r確定。
對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予以確認,必然導致虛夸資產(chǎn)的價值,虛盈實虧,這既不符合真實性的原則,也有悖于穩(wěn)健原則。因此,對那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn),必須計提固定資產(chǎn)減值準備。例如,在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的機器設(shè)備等,盡管實物仍然存在,但它實際上已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn),不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益,這樣的機器設(shè)備就不能再確認為資產(chǎn)。
如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值,企業(yè)一般至少應(yīng)考慮以下跡象:
1.資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌;
2.技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,或是資產(chǎn)的營銷市場,在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;
3.市場利率或市場的其他投資回報率在當期已經(jīng)提高,從而很可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率,并大幅度降低資產(chǎn)的可收回金額;
4.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場資本化金額;
5.有證據(jù)表明,資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞;
6.資產(chǎn)的使用或預計使用方式或程度已在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大發(fā)生,對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。這些變化包括計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù),或計劃在以前預定的日期之前處置該資產(chǎn);
7.內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明,資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A期的差。
從內(nèi)部報告中獲得的表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的證據(jù)包括:
(1)為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量,或隨后為經(jīng)營或維護該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求,遠遠高于最初的預算;
(2)與預算相比,資產(chǎn)的實際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益已經(jīng)明顯惡化;
(3)資產(chǎn)的預算現(xiàn)金流量或經(jīng)營利潤大幅下跌,或者預算損失大幅增加;
(4)當期數(shù)字與未來期間的預算數(shù)字累計,其結(jié)果是經(jīng)營損失或現(xiàn)金凈流出。
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。
企業(yè)應(yīng)當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備,但不得設(shè)置秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則設(shè)置秘密準備的,應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額,以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當計提減值準備的。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn),應(yīng)當全額計提減值準備:
1.長期閑置不用,在可預見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);
2.由于技術(shù)進步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);
3.雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);
4.已遭毀損,以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn);
5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
六、與行業(yè)會計制度的比較
1.為了鼓勵外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備,國家規(guī)定:對于外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備而支付的增值稅,可以進行退稅處理,因此,外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款,企業(yè)會計制度規(guī)定可以沖減原已入賬的固定資產(chǎn)的入賬價值。而行業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》則沒有這方面的規(guī)定。
2.對于自行建造的固定資產(chǎn),行業(yè)會計制度規(guī)定,按建造過程中實際發(fā)生的全部支出作為入賬價值;而企業(yè)會計制度增加一個限定條件,即按建造過程該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。并不是在建造過程中發(fā)生的所有支出都可以作為固定資產(chǎn)的價值,而是只有使該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出才能作為固定資產(chǎn)的入賬價值,這樣規(guī)定,主要是為了防止企業(yè)人為地調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的價值,導致固定資產(chǎn)的價值不斷發(fā)生變動,改建、擴建的固定資產(chǎn),也按此原則確定其入賬價值。
3.對于融資租入的固定資產(chǎn),企業(yè)會計制度規(guī)定按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為人賬價值,而行業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規(guī)定是按租憑協(xié)確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。
4.對于接受捐贈的固定資產(chǎn),企業(yè)會計制度規(guī)定如果 沒有提供有關(guān)憑據(jù)的,首先判斷同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場,如果存在,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,則按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。而行業(yè)會計制度規(guī)定,按確認的原價和估計的折舊,作為入賬價值;《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規(guī)定,按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值及發(fā)生的相關(guān)費用,作為入賬價值。
5.關(guān)于無償調(diào)入的固定資產(chǎn)入賬的問題。行業(yè)會計制度規(guī)定都是按固定資產(chǎn)原價記賬,而不是按固定資產(chǎn)凈值記賬,主要是因為它更便于計算提取折舊,提供固定資產(chǎn)擁有量,以顯示企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,與固定資產(chǎn)折舊比較,反映固定資產(chǎn)的新舊程度,所以行業(yè)會計制度中,一般以固定資產(chǎn)原價作為入賬核算基礎(chǔ),這次修訂制度,對于固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成及價值補償方面作了改變,規(guī)定按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為入賬價值。這樣規(guī)定,記賬簡單,但在以后計提折舊時,無償調(diào)入的固定資產(chǎn)折舊要按尚可使用的年限進行估計,計算折舊可能比較復雜。
6.企業(yè)會計制度增加了接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),以及以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)的內(nèi)容,其實際成本的確定。
7.盤盈的固定資產(chǎn),行業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規(guī)定,按照重置完全價值作為其入賬價值;企業(yè)會計制度規(guī)定,按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為其入賬價值。
8.對所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,行業(yè)會計制度規(guī)定不明確,許多企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用好幾年,但由于沒有辦理竣工手續(xù),固定資產(chǎn)一直不入賬,也不計提折舊,導致企業(yè)形成虛假利潤;企業(yè)會計制度規(guī)定,應(yīng)自達到預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等,按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并計提折舊。
9.固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值,行業(yè)會計制度規(guī)定,由國家規(guī)定,如企業(yè)的凈殘值率為3%和5%;外商投資企業(yè)的凈殘值率為10%。企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值,以及折舊方法。
10.對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)和因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的,企業(yè)會計制定規(guī)定,應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后的價值或確定的價值,預計尚可使用年限、預計凈殘值,按選用的折舊方法計提折舊。
11.盤盈、盤虧和毀損的固定資產(chǎn),行業(yè)會計制度規(guī)定,先記入"待處理財產(chǎn)損溢"科目,經(jīng)過主管財政機關(guān)批準后才能處理,如果未經(jīng)批準,就只能掛在賬上;企業(yè)會計制度規(guī)定,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后,在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未批準的,應(yīng)在對外提供的財務(wù)會計報告時先進行處理,并在會計報表附注中作出說明,如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
12.固定資產(chǎn)的期末計價,行業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》規(guī)定,按歷史成本計價;企業(yè)會計制度規(guī)定,按賬面價值與可收回金額孰低計價,并要計提固定資產(chǎn)減值準備。
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