現(xiàn)對公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題解答如下。
一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理?
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：
1.如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。
2.如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，開將可辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)已資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理?
答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》(以上簡稱“股份有限公司會(huì)計(jì)制度”)相同。因此，不存在會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
三、問：公司購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算?
答：對于購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制定規(guī)定的期限平均攤銷。
四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。
五、問：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的部分，在計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目?
答：按照財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)文件規(guī)定：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的，在按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先沖減原計(jì)入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目，不夠沖減的，計(jì)入當(dāng)期投益。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處置時(shí)，原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處置收入大于長期投資資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其余部分再確認(rèn)為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答：公司為對中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。
如果公司以前年度提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理的，作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會(huì)藉收入如何確認(rèn)收入?
答：公司一次性收取的高爾夫球場會(huì)籍入會(huì)費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計(jì)入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，僅僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格，會(huì)員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則當(dāng)一次性收取的入會(huì)費(fèi)當(dāng)期收回的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，入會(huì)者不僅僅是為了獲取會(huì)員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)、受益價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計(jì)入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷年限如何確定?
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按期賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?
答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
十一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，原資本公積各明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)?
答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細(xì)科目與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》一致的，不需另作調(diào)整，與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》不一致的，按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：
1.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——接受損贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積——按受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
2.《股分有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——被投資單位接受損贈(zèng)準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
3.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金捐贈(zèng)余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。
4.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額，分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)[2001]5號(hào))規(guī)定，以所有者權(quán)益項(xiàng)目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減已轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，借記“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；以國有股應(yīng)享有的份額彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減“資本公積——彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，借記“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貨記“資本公積——彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
5.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的余額，減去已轉(zhuǎn)入“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目后的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積——其他資本公積”科目。
十二、問：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，財(cái)政部原發(fā)布的財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)、財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文件的規(guī)定是否仍然有效?
答：財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》(財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào))，以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》(財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào))所解答的有關(guān)問題，如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已作相應(yīng)規(guī)定的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)、財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文件所作的解答相應(yīng)廢止；如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未作相關(guān)規(guī)定的，仍按財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)、財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文件的解答執(zhí)行。
附：
貫徹實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定
財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)
[2001-03-08]
貫徹實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定
按照財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))的規(guī)定，股份有限公司應(yīng)于2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。為了做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，保證股份有限公司會(huì)計(jì)核算的正常運(yùn)行，現(xiàn)將股份有限公司就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)問題規(guī)定如下：
一、公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。
二、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，除以下各項(xiàng)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：(一)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理。(二)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。
三、對于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。
四、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響數(shù)的理由等。
在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按以下情況分別處理：
(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“委托貸款—減值準(zhǔn)備”科目。
(二)債務(wù)重組按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
(三)非貨幣性交易按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算的公司，在計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)時(shí)，還應(yīng)扣除因時(shí)間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額，同時(shí)調(diào)整有關(guān)遞延稅款數(shù)額。上述各項(xiàng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)影響盈余公積的金額，借記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—法定公益金”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。
五、股份有限公司在編制2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按上述規(guī)定應(yīng)予追溯調(diào)整的事項(xiàng)，作為2000年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。已經(jīng)公布2000年度年報(bào)的股份有限公司，因上述調(diào)整對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)予補(bǔ)充說明。
六、股份有限公司如為金融、保險(xiǎn)企業(yè)的，除基本經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)，暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
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