[摘要]2005年11月4日-24日，筆者隨財政部會計司組織的赴加拿大注冊會計師行政管理培訓班，在加拿大進行了為期20天的學習考察。在此就加拿大注冊會計師行業(yè)的管理作一簡單介紹，并就自己的認識談談體會，提出幾點啟示和借鑒。
一、加拿大職業(yè)會計師行業(yè)管理概況
�。ㄒ唬┘幽么舐殬I(yè)會計師行業(yè)組織
加拿大注冊會計師行業(yè)組織根據聯邦《1902年特別法案》設立，組織形式為非贏利公司。在聯邦體制下，注冊會計師行業(yè)組織的法規(guī)由省級政府頒布，注冊會計師及會計師事務所的營業(yè)執(zhí)照也由省級政府有關部門發(fā)放，行業(yè)管理的具體事項則由注冊會計師行業(yè)組織負責。
加拿大現有3個政府認可的職業(yè)會計師協會，都是具有一定資質、經注冊才能對社會組織或公眾進行執(zhí)業(yè)的行業(yè)管理組織，其名稱叫法不一，服務領域和業(yè)務范圍各有側重，但均與我國注冊會計師協會的概念大致相同。一是加拿大特許會計師協會（CICA或CA-Canadian Institute of Chartered Accountants），其執(zhí)業(yè)執(zhí)照由省的協會頒發(fā)，重點更多的是放在直接涉及公眾利益方面的企業(yè)公司，以開展審計業(yè)務為主，現有8萬會員，包括8千名學員，是加拿大歷史最早、目前規(guī)模最大的職業(yè)會計師協會組織；二是加拿大管理會計師協會（CMA-Society of Management Accountants），重點以為工商企業(yè)內部提供會計服務為主，講究企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的研究與制定，對象基本上是大企業(yè)中的主要管理人員，現有4.7萬會員及其學員；三是加拿大注冊會計師協會（CGA-Certified General Accountants' Association of Canada ） ，業(yè)務服務主要面對中小企業(yè)。其理念是不論是發(fā)達經濟實體還是發(fā)展中經濟實體，中小型事務所及其主要的客戶小型企業(yè)都是國家經濟的重要組成部分。中小型企業(yè)經營的環(huán)境日益變化，中小型事務所需要重新界定其服務范圍，滿足客戶不斷改變的需求，會計專業(yè)團體在幫助中小事務所重新定位方面應該發(fā)揮重要作用。CGA專銜國際公認，協會會員可在加拿大執(zhí)業(yè)，獨立簽署審計報告，也可在世界各地從事高級財務及企業(yè)管理等工作。這3個協會雖然服務對象和領域不盡相同，但有一個共同點，就是對申請加入的成員均有接受必要的專業(yè)教育、準入考試和一定工作經驗的要求，即3個E（Education、Examination、Experience）要求。
�。ǘ┤齻�協會合并的風潮
由于加拿大的國情，加拿大沒有全國統一的職業(yè)會計師行業(yè)管理組織，并且政府也沒有直接的監(jiān)管，這種模式的來源和英國直接關聯，是從英國那里搬來的。像同屬英聯邦的澳大利亞就有3個性質類同的會計社會團體，南非有2個這樣的會計團體。加拿大這3個協會都是由協會自身并通過設在各省的分會進行行業(yè)自律管理與監(jiān)督。3個協會之間有一些協調，但協調的不是很理想，近年來曾有過是否進行合并的議論，但都由于各種原因而不了了之。現在加拿大這3個協會及在各省的分會通過多邊協商簽訂協議進行合作，還沒有單邊簽協議的情況，但據說在個別省份已有接近簽定單邊協議的傾向和可能。
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我們這次考察了加拿大注冊會計師協會（CGA）總部及在其下注冊的會計師事務所，對CGA的管理與運作有一個直接的了解。CGA始創(chuàng)于1908年，1913年根據加拿大國會條例，經聯邦政府特許成立，總部現設在溫哥華，在加拿大7個省2個地區(qū)設分會，每個分會都經省議會特別批準成立。目前CGA有6.2萬余名會員，其中中國會員有300余名，另有近2000名中國的學員。CGA設董事會，其成員由來自各省及地區(qū)的21名有表決權的會員組成，董事會設主席和副主席。董事會下設CGA總部，相當于協會秘書處，其中包括常設辦公機構若干委員會及特別工作組。
二、注冊會計師的準入及會計師事務所的設立
在加拿大要想取得注冊會計師資格，必須要參加并通過相應協會組織的考試，而要想開展注冊會計師業(yè)務，必須要進入會計師事務所執(zhí)業(yè)。注冊會計師可參加1個協會，也可同時參加3個協會，但要交納3個協會的會費、保險等費用，成本較高，所以通常的情況是參加1個協會。
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加拿大沒有全國統一的職業(yè)會計團體，因此也沒有全國統一的注冊會計師考試，由以上3個主要的會計團體分別組織考試。
1.加拿大特許會計師協會（CICA、CA）考試
報考資格由各省確定，一般要具備兩個條件：一是具備大學以上文憑并獲得規(guī)定的會計課程學分；二是參加各省協會要求的教育課程并通過考試。有些省份還要求具有大學文憑并有一定實務經驗的人才能申請成為CA學員。CA學員要參加省協會組織的培訓并通過考試才能取得CA考試資格。培訓包括：核心知識、專業(yè)知識及專業(yè)技能三個階段。CA考試每年舉辦一次，一般于9月份進行�？荚嚍槠�4天，每天4個小時，從2004開始改為考試為期3天，每天5小時。考試內容基本是案例分析，側重測試考生的專業(yè)判斷能力�？荚囃戤叄嚲斫y一回收至CA總部，由考試委員會組織評閱。
2.加拿大注冊會計師協會（CGA）考試
CGA對報考資格的要求并不嚴格，但要求在成為CGA的會員前須本科畢業(yè)并取得學士學位。CGA提供了學歷教育的快捷方式，如由卡加利大學提供的遠程學歷教育。對已取得一定學歷的報考人員可免試部分考試科目。CGA考試科目分為三級，即基礎課程級、專業(yè)提高課程級和執(zhí)業(yè)核心課程級。基礎課程級的考試又分為3個水平，每一水平有4個科目，共12個科目；專業(yè)提高課程級的考試設4個科目；執(zhí)業(yè)核心課程級的考試又分為執(zhí)業(yè)核心考試和執(zhí)業(yè)綜合考試。上述考試科目中，對基礎課程級和專業(yè)提高課程級科目考試，可以根據考生的不同學歷背景和獲得會計學分的情況給予不同程度的免試�？荚囈话惆才旁�3、6、9和12月份進行�？荚嚭車栏�，判分也很慎重，考試成績必須達到65分以上方可通過。在分數線之下附近的，要經3次復核�？荚嚦煽冊�50-64之間，可以補考一次。低于50分或補考未及格的學員必須重新選修該門課程。各國的考生每年平均3000人左右。
3.加拿大管理會計師協會（CMA）考試
由于CMA的服務重點在大的工商企業(yè)內部和企業(yè)的決策管理人員，因此其考試主要考察戰(zhàn)略思維能力。
（二）注冊會計師行業(yè)準入
加拿大注冊會計師各行業(yè)組織對注冊會計師準入的管理模式大致相同。學員修完規(guī)定的課程并通過注冊會計師考試可申請成為會員，而成為執(zhí)業(yè)會員則需辦理注冊手續(xù)。協會有關部門將按字母順序將所有有良好記錄的會員姓名登記入冊，只有在協會登記冊上登記了姓名的會員才能享有會員的權利。協會登記冊可供免費查閱。
1. 執(zhí)業(yè)注冊
會員首次注冊時需要對其進行資格審查，審查的內容包括：（1）是否修完了所規(guī)定的課程，何時完成；（2）是否通過了注冊會計師考試；（3）是否有執(zhí)業(yè)經驗以及在事務所工作的情況；（4）接受會計、審計及稅收教育的情況等。只有符合這些要求才能予以注冊。
2. 設立會計師事務所
注冊會計師要想執(zhí)業(yè)，必須進入到會計師事務所。根據加拿大的《公司法》，加拿大會計師事務所有獨資、聯合、合伙及有限責任公司4種形式。這里需要指出的：一是聯合會計師事務所不是合伙事務所，聯合事務所一般用于試運行的合伙制事務所，可以認為是兩個或幾個合伙事務所在一起聯合執(zhí)業(yè)，但在法律責任上是分得清清楚楚的；二是有限責任公司，其商業(yè)責任是有限的，以出資額為限，而執(zhí)業(yè)責任或稱專業(yè)責任則是無限的，即使是該公司破產后也仍負責任。在加拿大開設會計師事務所沒有注冊資金的要求，可以出資，也可以不出資，只需在當地法院的登記部門登記即可成立，無需通過政府有關部門的審批。對事務所沒有數量限制，只要符合規(guī)定的條件進行登記即可設立。得到法院許可后，事務所要向其成員所屬的會計師組織通報。
三、加拿大注冊會計師行業(yè)監(jiān)管及紀律懲戒
加拿大注冊會計師執(zhí)業(yè)受法律的保護和制約。政府沒有直接的管理機構，對協會組織、注冊會計師和會計師事務所的管理經營活動一般不予干預。由于法律和政府賦予注冊會計師行業(yè)組織對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管和實施紀律懲戒的權力，因此，加拿大注冊會計師行業(yè)管理體制屬于典型的行業(yè)自律管理模式。為有效實施監(jiān)管和紀律懲戒，加拿大各注冊會計師組織均委派組織的官員或指派專員對會員和學員進行檢查，并在全國及各省和地區(qū)成立了紀律懲戒委員會，必要時還成立專門工作組負責對違紀行為進行調查和懲戒。
加拿大注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管的一個重要手段是對注冊會計師要進行年檢，包括協會對注冊會計師的年檢和加拿大公眾責任委員會（CPAB）對會計師事務所的年檢。注冊會計師和會計師事務所要提供相關的證明材料。另一個重要手段是同業(yè)之間經常開展對注冊會計師的執(zhí)業(yè)檢查。通常是每3年進行一次，檢查的內容包括：一是是否建立了職業(yè)保險。在加拿大開設會計師事務所必須要投執(zhí)業(yè)責任保險，CGA規(guī)定每人每年1300加元，保額為100萬加元；二是是否完成了后續(xù)教育；三是執(zhí)業(yè)道德方面的檢查。經執(zhí)業(yè)檢查，如發(fā)現執(zhí)業(yè)注冊會計師在上述某方面有缺陷，則要接受重新學習、罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷會員資格等處罰。也就是說對有問題的，一種出路是按規(guī)定進行整改，另一種出路就是受到清理。同業(yè)互查是由會員來參與運作，一般都是中小事務所，由于在業(yè)務上是競爭對手，所以互查得比較徹底。在一定程度上起到了相互監(jiān)督、相互制約的作用，效果也比較好。
加拿大各注冊會計師行業(yè)組織的全國性的紀律懲戒委員會負責指導各分會的紀律懲戒委員會的工作，并處理有重大影響的事件。一般問題的查處，則由各分會的紀律懲戒委員會負責。CGA的紀律委員會一般包括以下的職責：（1）受理投訴；（2）對投訴事件進行調查和詢問；（3）聯系被投訴的會員或學生，要求其提供與事件相關的資料；（4）和投訴人保持聯系，告知其投訴的處理進度；（5）決定不對投訴采取任何行動；（6）如果發(fā)現會員或學生的行為違反協會的守則或規(guī)定，建立一個解決投訴的程序；（7）協會的上級監(jiān)管機構賦予紀委委員會以權力處分會員或學生，限制會員的權利，或暫時中止該會員的資格直至進行進一步調查或司法調查結果公布；（8）協會的上級監(jiān)管機構、協會規(guī)章的規(guī)定以及法律法規(guī)賦予委員會的其它職責。
CGA的紀律懲戒工作程序如下：（1）承接致協會的書面投訴。（2）對投訴進行調查。與此同時，被投訴的會員或學員應收到關于投訴的通知，以便其可以對指揮作出答復。（3）調停。如果投訴雙方愿意接受調停，調停人可以協助解決投訴。（4）暫時中止資格，直至得出調查結果或處理意見。（5）身體和精神健康的評估。（6）公布調查結果，其中對一些無根據或無關緊要的投訴中止進一步的行動。但要通知投訴人及相關人員。（7）聽證會通知。（8）投訴聽證會。（9）聽證會后，聽證會聆訊小組應作出裁決，并以書面形式確認，被投訴會員和投訴人均可獲得一份副本。（10）懲罰。當會員或學生確實有違規(guī)行為時，將對其采取懲罰措施。
CGA的懲罰措施有：（1）警告。（2）執(zhí)業(yè)資格限制。包括：在監(jiān)管下執(zhí)業(yè)；禁止作為注冊會計師執(zhí)業(yè)；接受定期的執(zhí)業(yè)審查；向協會報告特定的行為；要求該會員修習并通過某門課程；指引他去克服不足或不良習慣。暫停其執(zhí)業(yè)資格，直至協會確認其改進；要求他尋求幫助；禁止或限制他接受學生。（3）要求完成后續(xù)教育課程。（4）在一定期限內暫停其會員資格。（5）無限期暫停其會員資格，并指明恢復資格的條件。（6）開除。（7）勒令其賠償受損失的一方。（8）收取罰款和/或相關費用。對現任或前任會員的罰款一般不超過1萬美元。CGA對學員的管理也非常嚴格，但懲罰相對稍輕，具體措施有：（1）勒令學員依照紀律委員會的指示，注意其行為或提高專業(yè)水平。（2）警告。（3）有限期或無限期地暫停學員的注冊學習。（4）向學員收取罰款。一般不超過2000美元。（5）禁止學員注冊成為審計執(zhí)業(yè)方向的學員。
值得指出的是，上述3個協會的整個懲戒程序都非常注重聽證環(huán)節(jié)。聽證聆訊小組一般處理每一個案件必須有3個人同時在場聽證，請律師、證人、會員發(fā)表意見，然后研究作出決定處理意見。到此還不算完，協會還要組織3名董事會成員再組織聽證一次，核實有關證據，最后作出處理結論并上報董事會。處理結論一般有3種：一是維持聽證小組的意見；二是適當修正聽證小組意見；三是否決聽證小組意見。
經以上工作程序仍不能解決投訴的問題，可移交法院處理。法院可以確認、變動或撤消聽證小組的處理結論，或以指令方式將有關問題交還協會重新審理。
應當指出的是，對注冊會計師的監(jiān)管和政府是無直接關聯的，基本由協會自己監(jiān)管。如果出了問題，如職業(yè)道德方面或是執(zhí)業(yè)質量方面的，任何組織和個人都可以到協會或協會分會進行投訴。一般情況下，對一般問題的投訴協會要先進行調解處理，能夠調解的，就不再進入紀律懲戒立案調查程序。一旦調解無效，進入懲戒程序后，就將是一個比較漫長和瑣碎的過程，而且不能隨便撤訴，一直要等到各個程序都完成后才能結案。如果行業(yè)自律懲戒還不能解決，一旦進入司法程序，那將更是一個復雜的過程。從積極的意義來看，無論是投訴方還是被投訴方，其權益都要受到法律的保護，但從另一方面看，曠日持久，效率還是不夠高的。
四、加拿大注冊會計師行業(yè)的社會公共監(jiān)管體系
近年來，美國爆發(fā)了安然、世通等財務丑聞，影響十分惡劣，引起各國政府、工商界、學界以及會計中介機構的深刻反思。主流的觀點認為，發(fā)生這樣的財務造假案件是多種因素作用的結果，其中包括注冊會計師管理體制整體設計的缺陷，但把它簡單地歸結為自律體制的失敗，進而否定行業(yè)的自律功能，顯然是一種誤解。加拿大也進行了深刻的反思，并且引發(fā)了加拿大注冊會計師監(jiān)管體制的歷史性改革。2002年7月17日，加拿大證券管理局、金融機構主管辦公室和加拿大特許會計師協會等聯合對外宣布了一項改革方案，決定建立一套新的注冊會計師監(jiān)管制度，加強上市公司審計質量的監(jiān)督檢查，強化注冊會計師獨立性規(guī)則，對從事上市公司審計的會計師事務所提出新的質量控制要求，從而提升社會公眾對資本市場和財務報告的信心。該套改革方案的核心內容是依照聯邦公司法的有關規(guī)定，創(chuàng)立一個新的監(jiān)管機構-加拿大公眾責任委員會（CPAB-Canadian Public Accountability Board）。加拿大國內所有希望開展上市公司報表審計業(yè)務的會計師事務所都必須在CPAB注冊并且接受它的監(jiān)督。該委員會是一個全新的監(jiān)管機構，但筆者認為還不能等同于一般意義上的政府的直接監(jiān)管，準確的說法應該是一個介于政府和注冊會計師行業(yè)之間、且獨立于注冊會計師行業(yè)自律組織的監(jiān)管機構。CPAB由11名投票委員組成，其中來自會計職業(yè)界的委員只能有4名，其余7名委員（含主席）為代表公眾利益的業(yè)外人士。CPAB的11名委員由管理委員會提名，管理委員會則由加拿大證券管理局、省證券委員會、加拿大金融機構監(jiān)理局和加拿大特許會計師協會等5名主要負責人組成。
CPAB的主要職責包括：確保上市公司外部審計的高質量；監(jiān)督管理全國檢查小組的活動（該小組專門負責檢查會計師事務所對專業(yè)準則、職業(yè)行為規(guī)則及其它監(jiān)管要求的遵循情況）；聘請全國檢查小組的首席檢查員；為從事上市公司審計的會計師事務所制定規(guī)則要求；接受和評價全國檢查小組和各省會計師協會提交的檢查報告和建議；直接處罰違規(guī)會計師事務所和會計師，或移交給有關監(jiān)管機構；對會計準則、審計鑒證準則以及相關準則制定機構的管理提供評價和建議；對其它監(jiān)管機構提供建議；每年向公眾公布會計職業(yè)監(jiān)管報告。根據該方案，從事上市公司審計的會計師事務所每年都要接受全國檢查小組的檢查，檢查的重點是事務所質量控制政策和程序。檢查所需費用由被檢查事務所繳納，預計每年600萬美元。該方案還要求，限制會計師事務所為審計客戶提供的非審計服務，審計合伙人實行定期輪換制，且要求由第二合伙人對審計業(yè)務進行復核。會計師事務所如果對被查出的問題未能及時加以改正，CPAB將對其進行懲罰，或者移交給有關監(jiān)管機構進行處罰。
CPAB于當年10月份正式成立，之后便開展了積極的監(jiān)管工作。2004年，對“四大”會計師事務所進行了重點檢查，發(fā)現“四大”在審計師獨立性和審計質量方面的一些缺陷，但問題都不算大，并且對提出的整改意見多數已經執(zhí)行。2005年，CPAB對會計師事務所又進行了檢查并公布了檢查報告。此番檢查范圍擴大到加拿大最主要的23家會計師事務所，它們負責審計的加拿大上市公司數量超過5500家，占上市公司總數的80%.檢查中發(fā)現的問題就大得多了。主要有：審計師獨立性缺失、培訓與監(jiān)督不足以及未能遵循采納的會計準則。報告指出，大部分事務所需要在現有工作的基礎上加以改進，其中有4家事務所被強制要求立即進行重大整改，在整改過程中它們的業(yè)務范圍將受到限制，其中3家事務所被禁止接受新的上市公司審計工作，1家事務所的某些合伙人被永久禁止從事上市公司的審計工作。此外，檢查中發(fā)現至少有15家上市公司的財務報表相對規(guī)定的要求有重大偏離，其中一些上市公司被強令進行重述。檢查中還發(fā)現一些公司呈交給會計師事務所的財務報表與其向投資者公布的報表不一樣，而事務所未能比較自己接收到的報表與被審計公司公布在指定網站（SEDAR）上發(fā)布的報表在數據上是否一致。檢查還發(fā)現一些事務所繼續(xù)接受高風險的客戶，雖然審計中的證據清楚地表明這些客戶管理層的誠信度有重大疑問，但他們還是被事務所繼續(xù)保留了下來。
對這次檢查出的問題及整改建議，有關事務所給予積極配合，進行了整改。從總體上來看，加拿大的會計行業(yè)是健康的并且一直在完善之中，只是一些小型的事務所需要更多的時間來執(zhí)行相對較新的會計規(guī)定和準則。
五、注冊會計師的后續(xù)教育培訓情況
由于這些年會計準則和審計準則的不斷變化，為適應經常變化的形勢，加拿大各會計協會組織對其會員和學員的后續(xù)教育培訓工作非常重視。雖然各行業(yè)組織的做法略有不同，但一般均要求有固定學時的進修學習。所有執(zhí)業(yè)會員和學員均要達到每項要求，否則將可能被取消會員或學員的資格。學習的內容包括協會規(guī)定的教材，新的準則，也可以參加協會認可的大學課程學習或專業(yè)學術討論等。
CGA的具體情況是，要求其會員3年要有120個學時的后續(xù)教育培訓學習時間，學習的方式比較靈活，會員和學員可根據自身實際選擇脫產、非脫產和遠程上網的學習方式。CGA通過自己的網站向其會員和學員提供各種專業(yè)培訓所需的信息和服務。CGA自1951年開始自行發(fā)展并擁有其獨特的會計專業(yè)培訓課程，且是世界首家將計算機信息科學融入整個專業(yè)課程學習的專業(yè)會計師組織。為進一步提升CGA的教育培訓水平，不斷滿足迅速變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境的需求，2004年12月14日CGA宣布更新其培訓課程體系。這是在對全加拿大進行廣泛調查、對最近兩年會計學發(fā)展趨勢的研究以及國際社會對會計職業(yè)與會計服務使用者需求變化評估研究的基礎上作出的，主要集中于會計師所扮演的維持公眾信賴和擔任商業(yè)戰(zhàn)略領導者的雙重角色。需要強調的是，CGA在這個培訓體系中，除了必備的專業(yè)知識和技能外，加強了職業(yè)道德操守和行為準則的內容，而且特別注重加強綜合能力的培養(yǎng)與提高，包括綜合管理能力、領導能力、協調能力和溝通的能力。
六、幾點啟示和借鑒思考
這次考察給我們的總體印象是：加拿大的注冊會計師行業(yè)管理有自己的特色，其自律管理體制和一定的外部監(jiān)管機制運行是有效的，有比較好的借鑒價值。
啟示之一：注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，需要一個好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加拿大注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境比較好，法治意識和道德水準普遍比較高，雖然沒有專門的注冊會計師法或會計法，但由于有較強的法治觀念，絕大多數注冊會計師和會計師事務所能夠自覺地遵章執(zhí)業(yè)，并無發(fā)現有惡性的會計造假案件，社會公信力比較高。這一方面得益于有比較完善的法律法規(guī)監(jiān)管體系；另一方面得益于注冊會計師比較高的素質，同時還得益于整個社會普遍有較高的法治道德意識。聯系我國實際，筆者認為有必要進一步完善法制，提高與注冊會計師行業(yè)良性運行的有關各個方面的法治意識，提高注冊會計師和社會公眾的道德水準，創(chuàng)造一個有利于注冊會計師依法開展業(yè)務的良好秩序。
啟示之二：會計師事務所的健康發(fā)展，需要加強自身的文化形象建設，形成自己的執(zhí)業(yè)理念。這次考察，我們分別考察了一家小型的個人獨資會計師事務所和加拿大最大的會計師事務所——德勤加拿大會計師事務所。這兩個所都是合伙制的。我們考察的個人事務所，所長是位中國移民，針對我們對他在加拿大是否存在事務所不顧一切承攬業(yè)務的提問，他介紹說，在加拿大從事會計職業(yè)，你把自己當人看，別人也就把你當人看。為了長遠的發(fā)展，你必須在符合國家法律的前提下提供最優(yōu)良的服務，不能為一時一事的好處而把自己的前途斷送掉，以至把整個會計市場的規(guī)則和秩序破壞掉。良好的信譽是事務所生存、發(fā)展與壯大的根本。信譽是在長期的經營中建立起來的。只要有好的信譽，就不愁業(yè)務的擴大和發(fā)展。把信譽放在首位，就是他的執(zhí)業(yè)理念。德勤（加拿大）是加拿大最大的會計師事務所，各項指標如人員、收入、交稅等均排名第一。僅在加拿大的合伙人就有500余人，在9個省共有47個辦公地點，6100余名員工。形成這樣的規(guī)模是長期以來通過不斷的兼并而實現的。德勤會計師事務所是全世界第三大事務所，全球超過12萬員工，在150個國家共有超過700家分所，為全球的很多跨國大公司提供服務。德勤十分重視企業(yè)文化建設，有自己的理念：幫助我們的客戶和員工成功；有自己的目標：成為全球最好的專業(yè)服務事務所；有自己的價值觀：誠信，對市場和客戶的出色貢獻，嚴格承諾，互相信任，文化多元性。在這樣的企業(yè)文化氛圍下，保證了高質量的服務。
啟示之三：會計師事務所提供高質量的信息產品，需要不斷加強內部質量控制制度的建設。事務所是制造會計信息產品的，要保證高質量的產品，一方面要有強有力的外部監(jiān)管，同時內部控制體系必不可少。加拿大德勤有十分完備的內部質量控制體系，這一點很值得借鑒。其質量控制考慮的因素有：（1）質量控制的流程從人力資源的政策開始。（2）公司的每一個員工及合伙人都必須遵守獨立性原則政策。（3）公司對每一位客戶的接受都有要實行嚴格的審查程序。每年還要對是否繼續(xù)為現有客戶服務實行類似的審查程序。（4）通過查詢網上的公開資料，和各分所及總所專業(yè)人員的調查來支持每一個項目的負責合伙人的決定。（5）每一份報告都由一位非執(zhí)行小組的合伙人進行獨立的質量審核。（6）總所的專家在報告簽發(fā)以前對所有的預測報告及相關文件進行審核。（7）由全球總部對各地分所進行年度業(yè)務評審。（8）各地分所及辦事處同時接受各自省級機構或注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。（9）公司與加拿大公眾責委員會（CPAB）簽訂了參與協議，該委員會完成對公司的年審。（10）公司遵循加拿大注冊會計師準則有關從事審計業(yè)務的公司及個人質量控制的每項標準。
加拿大德勤質量控制體系的實施具有周全的步驟和程序。（1）進行審計前期準備工作。包括評估及回應項目風險，選擇項目小組，訂立項目條款及客戶服務標準。重點是是否接受客戶或繼續(xù)為其提供服務。（2）進行初期計劃。包括了解客戶業(yè)務，可能影響控制的環(huán)境，了解會計程序，完成初期的分析程序，決定計劃階段的重要性水平，制定并溝通客戶服務計劃。重點關注企業(yè)系統的變化及新開發(fā)的業(yè)務。（3）制定審計計劃。包括評估科目余額風險及可能的錯誤水平，依賴其內控體系進行存在特別風險或無特別風險的評估。然后視不同的風險等級有針對性地進行全面的、最低程度的、低程度的以及中等程度的實質性測試程序。重點是確保在進行實體測試時，所在內控方面的不足都有被考慮到；在獨立報表及合并報表中均須評估所有錯誤的累加值。（4）實施審計計劃包括：測試內部控制并評估結果，進行實體測試并評估結果，評估財務報表。（5）結案并出具報告包括：評估期后事項，獲取管理層聲明，準備審計總結備忘錄，編制項目報告。重點是考慮財務報表公布日之前的所有事項，并記錄歸檔所有咨詢意見的文件，確保提出所有的項目及會計科目風險，全部歸檔；獲取經公司批準的管理層聲明。（6）進行項目結束后的工作包括：評估項目質量，準備審閱并監(jiān)控工作底稿。重點是從客戶處獲取其就最近完成的審計的反饋；擬定改進以后年度審計計劃的紀要；完成員工評估，包括提出如何提高審計質量的建設性建議；工作底稿必須在60天內歸檔。審閱工作底稿在如下方面體現質量：詳細復核——由帶隊資深審計人員完成；主要復核——由經理完成；重要性復核——由審計客戶合伙人完成；項目質量審閱——由項目質量保證合伙人完成。
全部審計流程結束后，還有可能接受檔案的外部審核。在常規(guī)工作底稿的審閱中體現質量：加拿大公眾責任委員會（CPAB）審閱——作為上市公司，CPAB可能會對公司檔案進行定期審閱；德勤全球風險評估-德勤全球將會對公司主要客戶的風險進行不定期的評估；定期的業(yè)務評估-加拿大公司及省級注冊會計師機構將對公司業(yè)務進行定期評估。
啟示之四：政府的監(jiān)管要恰到好處，既不能“失位”也不要“越位”，成為規(guī)則的制定者和裁判員。在建立健全行業(yè)監(jiān)管體制與運行機制方面，筆者認為要進一步轉換政府職能，弱化政府的直接管理強度，減少人為干預。可通過修改注冊會計師法，更多地依靠注協組織管理，讓自律機制發(fā)揮更大的作用。政府監(jiān)管的重點應放在為事務所充分競爭創(chuàng)造良好的環(huán)境方面。嚴格按條件把好“準入關”。對人為限制事務所數量的做法要制止，對一些部門或行業(yè)指定事務所開展業(yè)務從而形成某種程度壟斷的行為要加以制止，對某些政府部門借規(guī)范管理各自為政、形成會計市場業(yè)務分割的做法要制止，讓事務所實現充分、平等的競爭，在競爭中優(yōu)勝劣汰。政府無需規(guī)定統一的業(yè)務收費價格，充其量有一個指導性的價格標準即可，收費按市場規(guī)則、按雙方的意愿和服務的質量進行。但政府要對惡意低價競爭以及背后的非法交易和高額回扣行為堅決進行打擊。經過一個較長的時間，逐步形成良性的價格——質量運行機制。
啟示之五：國外和境外的會計師事務所超國民待遇的問題應研究解決。加拿大的會計市場是開放的，本國的注冊會計師可以到國外開展業(yè)務，也允許外國的注冊會計師到本國來開展業(yè)務，但有一條，必須首先要成為加拿大這3個協會中的任何一個的成員，即要進行考試、注冊、登記，否則不能開展業(yè)務。在WTO框架下，會計市場無疑是要開放的，事實上早在前些年我們國家就已經這樣做了，國際四大均在我國有分所或辦事機構，這對競爭提高管理和服務水平有著積極的意義。但主要的問題是，國（境）外的注冊會計師來中國執(zhí)業(yè)，并沒有按照規(guī)定先成為中國的注冊會計師。這點也應該與國際慣例接軌。按通行的做法，首先應當按依照注冊會計師法注冊成為中國的注冊會計師，再按照規(guī)定的條件設立事務所，然后才能執(zhí)業(yè)。
