內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中起著預(yù)防、保證和跟蹤監(jiān)督等作用，對(duì)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。尤其是我國(guó)加入世貿(mào)組織后，企業(yè)要參與國(guó)內(nèi)與國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，生存壓力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，這在客觀上對(duì)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、重視風(fēng)險(xiǎn)管理提出了迫切的要求。
但是企業(yè)在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程中，也會(huì)遇到一些問題，阻礙企業(yè)內(nèi)部控制體系的順利實(shí)施，具體表現(xiàn)為：
1.企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)部門和業(yè)務(wù)人員在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的控制，日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無需內(nèi)部控制制度的參與，內(nèi)部控制的各種手續(xù)只會(huì)降低辦事效率。因此在具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，部分業(yè)務(wù)人員無視內(nèi)部控制制度的存在，或?qū)χ械钟|情緒，給企業(yè)的發(fā)展帶來隱患。
2.在一些企業(yè)中，內(nèi)部控制不能與業(yè)務(wù)活動(dòng)同步進(jìn)行。從一開始就未介入業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，既沒有事前的評(píng)估，也沒有事中的跟蹤與控制，僅僅停留在事后的會(huì)計(jì)核算和分析，內(nèi)部控制制度的作用沒有完全發(fā)揮。
3.面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，企業(yè)要生存，就不能固守傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式，必然采取靈活多樣的貿(mào)易種類和形式，如進(jìn)出口一般貿(mào)易、對(duì)外加工貿(mào)易、國(guó)內(nèi)貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)、物流等；而支付方式也越來越趨于靈活。以出口業(yè)務(wù)為例，貨款的支付方式已從傳統(tǒng)的以信用證方式為主演變到以信用證、托收、賒銷并用的格局，而且賒銷的比例有不斷上升之勢(shì)。如果此時(shí)內(nèi)部控制不能及時(shí)改進(jìn)、配套和完善，勢(shì)必制約企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展，更談不上為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。
鑒于上述問題，筆者通過總結(jié)在本企業(yè)實(shí)踐所得到的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，認(rèn)為企業(yè)只有建立全方位、動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制體系，才能使企業(yè)的內(nèi)部控制行之有效，真正落到實(shí)處。其具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，全方位的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)體現(xiàn)在與公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的相互融合上，必須與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。處于公司治理結(jié)構(gòu)不同層面的管理者和員工，都有自己在企業(yè)內(nèi)部控制體系中相對(duì)應(yīng)的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)內(nèi)部控制體系涉及到公司的每一位員工，每一個(gè)崗位，具有廣泛的約束力，沒有人可以凌駕于企業(yè)內(nèi)部管理制度之上。
全方位的企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)覆蓋公司所有的部門和下屬獨(dú)立核算單位。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的許多部門已分化為一個(gè)個(gè)在核算上相對(duì)獨(dú)立的戰(zhàn)略事業(yè)單位，如筆者所在企業(yè)就包括進(jìn)口事業(yè)部、出口事業(yè)部、市場(chǎng)部、大型倉(cāng)庫(kù)等部門，但其使用的資產(chǎn)和資源是屬于企業(yè)的，因此為了保證資產(chǎn)和資源的安全，企業(yè)必須制定全面的內(nèi)部控制體系來加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門的管理和控制，堅(jiān)決不留“控制真空”。
其次，行之有效的內(nèi)部控制體系的建立，應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，即自始自終參與業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理與控制，要建立從事前、事中到事后的全程控制機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)信用管理置于重要地位。
在業(yè)務(wù)的初始階段，應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部控制體系對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上分析業(yè)務(wù)的可行性。如在出口業(yè)務(wù)初期，應(yīng)當(dāng)通過銀行和信用保險(xiǎn)公司對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查，在其資信情況良好的前提下，賦予其一定的信用額度。
在業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部控制體系對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)度包括采購(gòu)、加工、銷售、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范，確保企業(yè)資產(chǎn)和資金安全。
在業(yè)務(wù)的結(jié)束階段，應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部控制體系對(duì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行核算，對(duì)逾期應(yīng)收賬款積極督促業(yè)務(wù)人員追討或向信用保險(xiǎn)公司索賠。
行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系不應(yīng)是一成不變的，而是能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。當(dāng)今國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了在市場(chǎng)上立足，確保市場(chǎng)份額，企業(yè)勢(shì)必要采取各種靈活多樣的貿(mào)易形式，走多元化的發(fā)展道路。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度要針對(duì)新增加的業(yè)務(wù)門類不斷進(jìn)行改進(jìn)、充實(shí)和完善。企業(yè)的內(nèi)部控制體系只有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展需要不斷持續(xù)改進(jìn)，才能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，得到業(yè)務(wù)人員的歡迎。
再好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，最終要靠人來執(zhí)行，因此構(gòu)建行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)重視人的因素，也就是要對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行宣傳、引導(dǎo)和灌輸，使大家正確認(rèn)識(shí)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性和重要性，走出認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。
在對(duì)員工進(jìn)行有關(guān)培訓(xùn)和宣傳時(shí)，尤其要引導(dǎo)大家正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與效率的關(guān)系�，F(xiàn)在人們普遍關(guān)心交易的結(jié)果，很少關(guān)心交易的過程，關(guān)心交易手段的正當(dāng)性，認(rèn)為只要能夠給企業(yè)帶來巨大收益，即使采取了一些不合程序的手段，也往往能夠獲得諒解。而內(nèi)部控制是要按程序辦事的，需要一定的時(shí)間。表面上看似乎內(nèi)部控制造成了“效率的降低”，但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略高度上考量。我們不難得出這樣的結(jié)論：有效的內(nèi)部控制能保證業(yè)務(wù)進(jìn)展的合理性、正當(dāng)性，避免失誤，從系統(tǒng)上真正提高效率，是一種長(zhǎng)期的效應(yīng)；如果以內(nèi)部控制延誤時(shí)間降低效率為借口，躲避控制，往往會(huì)違反程序操作，而采用“靈活”的手段處理業(yè)務(wù)，短時(shí)間也許可以取得表面上的便捷，但若由此發(fā)展而失去控制，給企業(yè)造成的損失將是難以估量的。
構(gòu)建有效的內(nèi)部管理體系，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的人力資源管理有機(jī)結(jié)合，建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況定期進(jìn)行考核，執(zhí)行情況好的予以激勵(lì)，執(zhí)行情況差的予以鞭策，以確保企業(yè)對(duì)有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行力。
綜上所述，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)充分重視人的因素，以人為本；同時(shí)將所有的部門和人員都納入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中，各司其職、互相監(jiān)督；致力于構(gòu)建基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全程控制體系；注重對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)持續(xù)改進(jìn)。只有這樣，企業(yè)的內(nèi)部控制體系才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
