──現(xiàn)代會計的新任務(wù)
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運用稅收杠桿，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，達到既減輕自身稅賦，又符合國家稅收政策導(dǎo)向，使納稅人獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，目前，越來越多的學(xué)者正在對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃離不開會計常識，與會計的基本業(yè)務(wù)和職能密不可分，會計人員不僅是納稅的核算和納稅的申報繳納者，還應(yīng)是納稅的科學(xué)籌劃者，因而，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃，成為現(xiàn)代企業(yè)制度下，現(xiàn)代會計的一項新的重要任務(wù)。
一、科學(xué)地理解稅收籌劃
1.稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容
企業(yè)財務(wù)管理就是利用價值形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運動進行綜合性管理，最大化降低包括稅收負擔(dān)在內(nèi)的支出和成本，以提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。稅收籌劃是企業(yè)通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項事先做出適當(dāng)安排，以達到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負擔(dān)的目的，通過稅收籌劃，使企業(yè)整體利益得到提高、稅后利潤最大，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。開展稅收籌劃不僅要以豐富的財務(wù)會計理論知識作基礎(chǔ)，而且要熟悉與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)，還要充分考慮國家的政策導(dǎo)向，將財務(wù)管理知識應(yīng)用到其中，才能進行準確有效的稅收籌劃。這就對我們現(xiàn)代企業(yè)的財會人員提出了較高的要求，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃。
2.稅收籌劃與偷避稅的區(qū)別
稅收籌劃在中國的發(fā)展可以歸納為三個階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統(tǒng)化發(fā)展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會聯(lián)想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。
①稅收籌劃與偷稅區(qū)別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別，那就是前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務(wù)機關(guān)的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造（設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證）、變造（對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等）、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出（以沖抵或減少實際收入）或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報仍然拒不申報；四是進行虛假的納稅申報，即在納稅申報過程中制造虛假情況，比如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務(wù)會計報表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財政收入，是稅法所禁止的行為；對偷稅者是要追究法律責(zé)任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案進行比較，按稅負最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。
�、诙愂栈I劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與企業(yè)避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式對各種納稅方案進行比較，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為；或者是利用稅法的漏洞來規(guī)避或減輕稅負，納稅人在法律允許的范圍內(nèi)選擇稅負最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法” 的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。
二、稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則
會計政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個納稅人都可以開展稅收籌劃，也能夠進行稅收籌劃。從計稅依據(jù)到納稅地點的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點到籌劃技術(shù)的運用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等所有應(yīng)納稅種進行綜合籌劃，還可以對購進、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負狀況等都可以進行籌劃和操作。會計人員如何應(yīng)用現(xiàn)行法律、法規(guī)進行稅收籌劃，是一項技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)，在籌劃過程中，除應(yīng)具備較熟悉、全面的會計業(yè)務(wù)能力和嫻熟的會計處理技巧，還應(yīng)懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標的實現(xiàn)。
1.保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財務(wù)會計人員嚴格依照財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)政策進行會計核算和納稅申報基礎(chǔ)之上的。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機構(gòu)的認可，而認可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的賬簿憑證。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椋瑢?dǎo)致被罰款，還會使企業(yè)蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會計人員在稅收籌劃中應(yīng)懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。
2.稅負最輕服從于整體效益最大。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負來考慮，企業(yè)稅負的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時，應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。稅收負擔(dān)雖然是企業(yè)負擔(dān)非常重要的方面，但僅僅是企業(yè)負擔(dān)的一個方面，并非全部。任何一項籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應(yīng)的收益機會。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，稅負最輕必須服從于整體效益最大的原則。
3.合理適當(dāng)?shù)匕才艖?yīng)稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法。會計人員可以對企業(yè)應(yīng)稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認定等作出適當(dāng)合理的安排，以達到減輕所得稅稅負或遞延納稅的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業(yè)把實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為稅收籌劃的目標，能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排應(yīng)稅所得的歸屬，就有可能實現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的負擔(dān)。
4.費用充分計列或延后攤銷的靈活應(yīng)用。費用的充分計列或延后攤銷，影響的是企業(yè)應(yīng)納稅所得額繼而影響應(yīng)納所得稅額，會計人員在實際工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活應(yīng)用。
在企業(yè)效益較好時，應(yīng)采用充分計列的方法，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應(yīng)充分列扣。充分計列一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分攤的費用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費用，如在通貨膨脹較嚴重時期，可對原材料的成本采用后進先出法計價等；三是改變支出方式以增加列支損失和費用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項目。充分計列所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費用、損失和扣除項目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
在企業(yè)當(dāng)期效益不太好時，并預(yù)期以后年度的效益會有明顯好轉(zhuǎn)，可采用延后攤銷費用的方法，避免當(dāng)期出現(xiàn)嚴重虧損，造成以后年度難于彌補。如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，可在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，若企業(yè)當(dāng)期效益不太好，可將開辦費用在超過5年的期限進行攤銷，減少當(dāng)期虧損額。因為虧損額只能在以后5個年度內(nèi)彌補，超過5年則不能用企業(yè)的稅前所得申請彌補。
5.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進行稅收籌劃，這種方式具有較好的節(jié)稅效果，而且風(fēng)險很小。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，也正是國家利用企業(yè)強烈的節(jié)稅愿望，使用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而實現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟管理職能，對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極正面的引導(dǎo)作用。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。要做到這一點，就要求會計人員熟悉精通國家的稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，并能靈活應(yīng)用。
6.正確組合企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。對投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對投資收益的影響，通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)減輕稅負的目的。企業(yè)投資的資金來源于負債和所有者權(quán)益兩部分。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配。因此，合理地組合企業(yè)負債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負，最大限度的提高投資收益。
7.正確選擇企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置。企業(yè)組織形態(tài)不同，納稅義務(wù)有所不同，稅負輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業(yè)的組織形態(tài)，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機構(gòu)、注冊地點等方面的籌劃。如從企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況進行分析，選擇使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮，綜合運用，綜合權(quán)衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內(nèi)，以合法為出發(fā)點，最后所設(shè)計出來的方案也必須接受合法性的檢驗，這也是稅收籌劃人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。只有具備合法性的籌劃和設(shè)計才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為。
總之，稅收籌劃既然是對稅收活動的一種策劃，那就值得研究探討，精心設(shè)計，搞好相關(guān)的財務(wù)預(yù)算和支出安排。同時還應(yīng)看到，稅收籌劃是一種綜合性很強的管理活動，它將財政、財務(wù)、法律、統(tǒng)計以及運籌學(xué)等諸多方面的知識融合在稅收活動中，將國家的經(jīng)濟政策和企業(yè)的現(xiàn)實情況相結(jié)合，其復(fù)雜性和多樣性可想而知。因此，財會人員應(yīng)該在理解和掌握一些基本方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)用豐富的財務(wù)會計理論知識，開展適合納稅人自身特點的稅收籌劃，完成時代賦予我們的新任務(wù)。
