一、公司有關(guān)情況介紹
為用好、用足、用活國(guó)家對(duì)外資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以退回17%增值稅的政策，為公司和三方股東節(jié)約投資，減少開(kāi)支，早日有回報(bào)，我們通過(guò)咨詢(xún)公司稅務(wù)顧問(wèn)和查找網(wǎng)上有關(guān)政策，對(duì)這個(gè)政策進(jìn)行了確認(rèn)，確認(rèn)后就專(zhuān)門(mén)派人上門(mén)向大榭開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行聯(lián)系溝通，咨詢(xún)辦理手續(xù)和所需資料等。在得到他們配合和支持后，公司至今已陸續(xù)退回設(shè)備中所含的增值稅600多萬(wàn)元。由于該項(xiàng)政策目前還存在，并不會(huì)隨新所得稅法的實(shí)行而取消，所以公司將會(huì)繼續(xù)做下去。
二、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅的前提
1.公司必須是國(guó)家重點(diǎn)扶持中外合資企業(yè)，外資到位要占已到位資金的25%（含）以上；
2.公司的項(xiàng)目必須得到相關(guān)部門(mén)（市、省、發(fā)改委和商務(wù)部等）鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的批復(fù)，因?yàn)榇a頭項(xiàng)目是國(guó)家重點(diǎn)扶持的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，會(huì)有外經(jīng)貿(mào)委的批準(zhǔn)證書(shū)和采購(gòu)設(shè)備清單等；
3.原來(lái)公司必須是一般納稅人，只有一般納稅人稅務(wù)局可以直接確認(rèn)增值稅發(fā)票真?zhèn)�，而且只有成為一般納稅人供應(yīng)商也放心給我們開(kāi)具增值稅發(fā)票。國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票管理和控制很?chē)?yán)，我們港口企業(yè)按理不能認(rèn)定為一般納稅人，因?yàn)槟陸?yīng)納增值稅的修理或銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不足100萬(wàn)元，但稅法又規(guī)定：企業(yè)有獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、有賬冊(cè)、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于30萬(wàn)元的也可以認(rèn)定增值稅一般納稅人。因此我公司剛開(kāi)始積極與國(guó)稅溝通、解釋?zhuān)劝压咎子煤竺鏃l件暫認(rèn)定一般納稅人（即臨時(shí)的一般納稅人），這樣可按照17%申報(bào)退回增值稅。2006年年檢時(shí)又確認(rèn)為一般納稅人，但成為一般納稅人后會(huì)對(duì)公司以后真正要繳增值稅業(yè)務(wù)有影響，屆時(shí)會(huì)按17%繳納增值稅。好在國(guó)家政策又有變化，小規(guī)模納稅人也可以退稅了。
一般港口企業(yè)，像寧波港集團(tuán)所屬的各生產(chǎn)企業(yè)，都被確認(rèn)為小規(guī)模納稅人，原來(lái)國(guó)家稅法沒(méi)有規(guī)定，使小規(guī)模納稅人不能退17%增值稅，現(xiàn)按照國(guó)稅法[2006]111號(hào)文的規(guī)定，屬于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人也可以退稅了，但退稅前稅務(wù)局要進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)對(duì)方發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列貨物已按規(guī)定申報(bào)納稅后方可辦理退稅，可能時(shí)間要長(zhǎng)多了。寧波港的二期——與和記黃浦合資的公司在今年上半年才陸陸續(xù)續(xù)退回，原來(lái)一直擱置著。
4.退稅額度要在核定范圍內(nèi)
核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額—已購(gòu)免稅進(jìn)口設(shè)備，如我公司可以退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備額度應(yīng)在120909萬(wàn)元－100000萬(wàn)元=20909萬(wàn)元之內(nèi)；還有一種算法更多：345454－100000=245454萬(wàn)元，無(wú)論怎樣算，我們的額度肯定超不了。所以我們后續(xù)審批退稅時(shí)稅務(wù)局不怕會(huì)超額度。
上面四條是可得到退稅的必要前提。
三、可退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備概念和范圍
國(guó)產(chǎn)設(shè)備，是指鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的必須是1999年7月1日以后的、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的、作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）機(jī)器、機(jī)械、生產(chǎn)用運(yùn)輸工具（含油罐車(chē)、修理用皮卡車(chē)等）、設(shè)備、器具、工具等，且以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備，也不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備、未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。如果國(guó)產(chǎn)設(shè)備主要在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)制造，不論其材料是否在國(guó)外進(jìn)口，也應(yīng)認(rèn)定為國(guó)產(chǎn)設(shè)備。
屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》（以上兩個(gè)目錄簡(jiǎn)稱(chēng)鼓勵(lì)類(lèi)外資目錄）的外商投資項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目）所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。調(diào)整鼓勵(lì)類(lèi)外資目錄時(shí)，項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類(lèi)外資目錄為準(zhǔn)。
鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》（簡(jiǎn)稱(chēng)不予免稅目錄）的，不實(shí)行退稅政策。國(guó)家調(diào)整不予免稅目錄時(shí)，設(shè)備是否屬于不予免稅目錄范圍以購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)施行的不予免稅目錄為準(zhǔn)。不予免稅的商品目錄有電視機(jī)、攝像機(jī)、錄像機(jī)、放像機(jī)、音響設(shè)備、空調(diào)器（不含中央空調(diào)）、電冰箱電冰柜、洗衣機(jī)、照相機(jī)、復(fù)印機(jī)、程控電話交換機(jī)、微型計(jì)算機(jī)及外設(shè)、電話機(jī)、無(wú)線尋呼機(jī)、傳真機(jī)、電子計(jì)算器、打字機(jī)及文字處理機(jī)、汽車(chē)（辦公用）、摩托車(chē)、其他等20種，可見(jiàn)主要是家電和辦公用的不能退稅，現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備符合目錄的都可以退。
鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目中的工程項(xiàng)目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)辦理退稅。但由于發(fā)票抬頭是承建單位不是外資企業(yè)，做公司固定資產(chǎn)賬時(shí)會(huì)有問(wèn)題，因此我們很小心，為退稅方便和入固定資產(chǎn)賬需要（發(fā)票抬頭須是自己公司名字），都改為自己采購(gòu)。
四、到稅務(wù)局如何辦理退稅手續(xù)
國(guó)家規(guī)定：外商投資企業(yè)在取得發(fā)展改革委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后30日內(nèi)，應(yīng)持以下資料，到其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記。
1.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；
3.符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)原件（批準(zhǔn)證書(shū)）；
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
�。▏�(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)，國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào)規(guī)定所需材料。）
根據(jù)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]117號(hào)）第六條要求，凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同第一次購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“登記手冊(cè)”，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局印制并由他們保管，我們每次去時(shí)他們會(huì)找出來(lái)登記），并附以下資料到其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：
1.企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；
3.出口退稅登記證副本復(fù)印件（我們那里不要，港口企業(yè)沒(méi)有）；
4.企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議復(fù)印件；
5.外經(jīng)貿(mào)部項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)復(fù)印件；
6.進(jìn)口設(shè)備清單；
7.投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件（我們沒(méi)有）；
8.國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件；
9.驗(yàn)資報(bào)告。
另外我們公司所在的大榭國(guó)稅他們還需要以下材料：
1.所有的進(jìn)口合同、付款憑據(jù)、會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)口設(shè)備的材料，為核定國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅額度用，如以后陸續(xù)有進(jìn)口設(shè)備則為核以后的退稅額度，也要不斷提供合同和付款發(fā)票和憑證；
2.現(xiàn)有的全部國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同，確定退稅的設(shè)備范圍。
3.稅務(wù)局根據(jù)提供的進(jìn)口設(shè)備、國(guó)產(chǎn)設(shè)備的情況會(huì)出具一本冊(cè)子（就是前面所說(shuō)的《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》），記錄退稅情況并隨時(shí)核定退稅范圍和金額（這本冊(cè)子很重要，各地稅務(wù)局的形式可能有所不同，但取得這類(lèi)冊(cè)子后前期審批就算做完了）。
有了以上的材料，公司就可以按正常手續(xù)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅，每次只需填寫(xiě)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅審批表》，蓋上經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、企業(yè)法人和公司章，再提供表中填寫(xiě)的設(shè)備的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)（該聯(lián)退完稅后歸還）和復(fù)印件、采購(gòu)合同復(fù)印件、銀行付款憑證和做為固定資產(chǎn)的記賬憑證復(fù)印件就可，退回的稅款不久會(huì)打進(jìn)公司戶(hù)頭。
五、注意事項(xiàng)
下面是日常辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅需注意的事項(xiàng)。
1.增值稅發(fā)票在取得當(dāng)月（一般30天內(nèi)）要去辦理認(rèn)證，不論證或論證沒(méi)通過(guò)的不予退稅，最好去前在海關(guān)免稅目錄中找到對(duì)應(yīng)編號(hào)，這個(gè)目錄網(wǎng)上有，稅務(wù)局和海關(guān)也有。取得增值稅發(fā)票的時(shí)間只要在合同付款期內(nèi)就可，無(wú)論哪次付款時(shí)，一般付到90%～95%時(shí)合同中注明要取得增值稅發(fā)票，別次付款取得正規(guī)收據(jù)（向本地稅務(wù)購(gòu)買(mǎi)的套有財(cái)政監(jiān)制章的）就可，最好不要自制的或從文具店買(mǎi)來(lái)的收據(jù)。
2. 取得發(fā)票90天內(nèi)必須填《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅審批表》申報(bào)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅，也就是說(shuō)必須在90天內(nèi)做好固定資產(chǎn)的賬，否則沒(méi)有這張復(fù)印件。
3.由于我們公司在2005年項(xiàng)目批復(fù)前就采購(gòu)了小部分國(guó)產(chǎn)設(shè)備，造成部分增值稅發(fā)票過(guò)期而未能及時(shí)驗(yàn)證、申報(bào)，后來(lái)我們與對(duì)方供應(yīng)商友好協(xié)商和解釋?zhuān)〉盟麄冋徑獠Q取符合時(shí)間要求的增值稅票辦理了免稅手續(xù)。由于已單獨(dú)形成固定資產(chǎn)，做賬憑證時(shí)間和換取的發(fā)票時(shí)間對(duì)不上，需要及時(shí)向稅務(wù)溝通，得到他們理解。所以在項(xiàng)目批復(fù)前或90天外最好不要索取增值稅發(fā)票。
4.寧波當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求100%付款后的國(guó)產(chǎn)設(shè)備才可辦理退稅，我們?cè)瓉?lái)合同中一般留有5%～10%的質(zhì)保金，至今因質(zhì)保期沒(méi)滿(mǎn)沒(méi)付清余款，但憑票又辦理了退稅手續(xù)而稅務(wù)又沒(méi)退回的約有80萬(wàn)，建議在簽訂采購(gòu)合同時(shí)采取銀行保函的方式約束質(zhì)保金，否則材料報(bào)上去后要質(zhì)保金支付后才能退稅。
5.退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍稅務(wù)局有專(zhuān)門(mén)的不予退稅范圍的名錄（上面已列20項(xiàng)），本地稅務(wù)局要企業(yè)自己提供設(shè)備的海關(guān)對(duì)應(yīng)代碼，在選擇時(shí)對(duì)模棱兩可的應(yīng)選擇對(duì)我們自己有利的，盡量讓他們?nèi)澋簟?/p>
6.參與退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須簽訂采購(gòu)合同，合同的簽訂需要學(xué)問(wèn)，有些設(shè)備附送電腦如果單列電腦則不能退稅；還有軟件，可以采取以“套”、“批”等為模糊單位的方式，同時(shí)“進(jìn)口”也絕不能出現(xiàn)。有些合同是所有設(shè)備價(jià)格加總后打折優(yōu)惠，最好按每個(gè)設(shè)備打折后再計(jì)算總價(jià)。否則如有其中項(xiàng)不給退稅，計(jì)算退稅會(huì)吃虧。
如果是委托國(guó)內(nèi)廠家或施工承包商采購(gòu)的進(jìn)口設(shè)備，在合同上千萬(wàn)不能出現(xiàn)“進(jìn)口”字樣，設(shè)備清單上盡量用中文或拼音或個(gè)別英文，否則不會(huì)按國(guó)產(chǎn)設(shè)備辦理退稅的，要技術(shù)處理好。
7.稅務(wù)局會(huì)定期對(duì)設(shè)備檢查，檢查其廠家，是否是真正國(guó)產(chǎn)的，有部分進(jìn)口配件組造的也不必過(guò)于緊張，他們都是非專(zhuān)業(yè)的，只要解釋得當(dāng)，都基本可通過(guò)。同時(shí)他們也會(huì)察看進(jìn)口設(shè)備的情況，看企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)進(jìn)口設(shè)備，有無(wú)騙取高的退稅額度。當(dāng)然要考慮有無(wú)惡意騙取公司稅款的風(fēng)險(xiǎn)。從需要稅務(wù)認(rèn)定哪種納稅人和以上3、4點(diǎn)以及本點(diǎn)看，對(duì)稅務(wù)人員一定要處理好關(guān)系，平時(shí)多溝通聯(lián)絡(luò)和必要的匯報(bào)。
8.允許退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值在減除退回的增值稅后可抵扣40%的企業(yè)所得稅，在申報(bào)時(shí)要一并申報(bào)，但這個(gè)政策在2008年新所得稅法實(shí)行起就沒(méi)有了。
9.已退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，外商投資企業(yè)要向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。具體退稅公式文件中有。
六、退稅的賬務(wù)處理
根據(jù)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)》（財(cái)會(huì)[2000]5號(hào)）的規(guī)定，外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，應(yīng)區(qū)別情況處理：
1.如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目（這點(diǎn)與以上到稅務(wù)（下轉(zhuǎn)第89頁(yè)）（上接第86頁(yè)）辦理退稅時(shí)一定要做固定資產(chǎn)處理，要有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的憑證有矛盾，如財(cái)務(wù)掛在建工程，是退不來(lái)稅的，這是財(cái)政部與稅務(wù)總局的不協(xié)調(diào)之處）。
2.如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目（我們公司是按這種情況樣做的）。
如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還的增值稅，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”（退稅部分已提折舊）科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
本規(guī)定發(fā)布前收到退還的增值稅款，未按本辦法處理的，應(yīng)按本規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整。
七、兩個(gè)最相關(guān)的文件
1.國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)）。
2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)）。
