納稅是每個(gè)企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是，在不違反稅法規(guī)定的前提下實(shí)現(xiàn)最小化納稅，才是最公平的稅是每一個(gè)公民和應(yīng)納稅主體最基本的義務(wù)。正確理解稅法，在法定范圍內(nèi)正確納稅，又是每一個(gè)納稅人的基本責(zé)任。在法定范圍內(nèi)做到最小化納稅是最公平的納稅原則，也是最能體現(xiàn)稅法精神的納稅原則。
納稅籌劃是合法的
首先，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)是競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平、公正�！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第一條規(guī)定：“為了加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法�！庇捎诙愂站哂袩o償性、強(qiáng)制性、固定性（法定性）的特點(diǎn)，所以，在同一部法律規(guī)定范圍內(nèi)，每一個(gè)納稅人實(shí)現(xiàn)了法定的最小化納稅，就是實(shí)現(xiàn)了“征管法”中“保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”的目標(biāo)。最小化納稅，是指納稅人根據(jù)稅收法律規(guī)定，通過經(jīng)營(yíng)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)?a href="http://galtzs.cn/web/sw_ssyh/" target="_blank" class="bule">稅收優(yōu)惠利益。換句話說，只有每一個(gè)納稅人都能夠在完全遵守法律的前提下最小化納稅，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收公平，也從稅收角度實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平。這是稅收征管實(shí)踐中只能保護(hù)，不應(yīng)反對(duì)的行為。因此，從法定意義上說，最好的納稅人應(yīng)該是最小化納稅，因?yàn)榉ǖ木袷侵粮邿o上的。
其次，稅收政策作為國(guó)家的一項(xiàng)重要宏觀經(jīng)濟(jì)政策，是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。國(guó)家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出一些特殊規(guī)定。比如，免除應(yīng)繳納的全部或部分稅款，或按照繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。這種在稅法中規(guī)定的、用以減輕特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是合法的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，它是國(guó)家利用稅收工具調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的具體手段。國(guó)家通過稅收優(yōu)惠政策，可以扶持某些特殊的地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。國(guó)家可以增加某些特殊社會(huì)成員的稅收，促進(jìn)共同富裕；可以促進(jìn)某些特殊產(chǎn)品和服務(wù)的流通，促進(jìn)商品交換的發(fā)展和市場(chǎng)繁榮；可以刺激某些特殊產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)，促進(jìn)消費(fèi)合理化和消費(fèi)水平的不斷提高。依據(jù)稅法的要求，同樣一筆經(jīng)濟(jì)資源在特定條件下用于國(guó)家鼓勵(lì)支持的特定行業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，往往比把它作為稅款上繳對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義更為重要。因此，充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是符合國(guó)家稅收立法精神和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)要求的，是國(guó)家允許、支持和鼓勵(lì)的。
以合法方式納最少的稅
有些納稅人一方面非常熱衷于偷逃稅；另一方面卻沒有將稅法給予的基本稅收優(yōu)惠政策用足。更有甚者，在本應(yīng)正常的納稅過程中多交了稅。也就是說，一方面可能用盡心思偷逃稅或避稅50萬元，另一方面卻可能因?yàn)閷?duì)稅法和稅收優(yōu)惠政策沒有全面了解而喪失了獲得100萬元減免稅的權(quán)利；一方面存在著被稽查罰款的可能性，另一方面送上門的錢卻不知道伸手拿。稅法規(guī)定了很多的優(yōu)惠政策，用好用足這些政策對(duì)企業(yè)及個(gè)人來說能夠節(jié)省很多稅款，納稅人千萬不可舍近求遠(yuǎn)。
在納稅問題上，一般可分為三類：第一類對(duì)于稅收優(yōu)惠政策不聞不問，從不主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)咨詢有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也不注意達(dá)到優(yōu)惠政策所需的要求；第二類則主動(dòng)接受稅收優(yōu)惠政策，會(huì)運(yùn)用各種手段，通過各種渠道積極、主動(dòng)地獲取關(guān)于優(yōu)惠政策方面的信息，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)保持密切的聯(lián)系，盡可能利用稅收優(yōu)惠政策；第三類不僅積極獲取關(guān)于稅收優(yōu)惠方面的信息，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積極進(jìn)行納稅籌劃，使原本不符合稅收優(yōu)惠政策要求的經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到要求，從而獲取稅收減免，減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們認(rèn)為，第三類納稅人是最值得表揚(yáng)的。
例如，《征管法》中規(guī)定，新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)人員總數(shù)60%的，可免征企業(yè)所得稅。三年期滿后，當(dāng)年新安置的待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%的，可減半征收兩年。按照第一類納稅人的特點(diǎn)，他根本不關(guān)心企業(yè)第一年招了多少待業(yè)人員，即使達(dá)到了60%，也不會(huì)主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)去申報(bào)，也就失去了免稅三年的優(yōu)惠。對(duì)于第二類納稅人，對(duì)于此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策掌握得很清楚，企業(yè)第一年安置待業(yè)人員達(dá)到60%時(shí)，他會(huì)主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，得到三年的免稅優(yōu)惠。對(duì)于第三類納稅人，他不僅熟知該項(xiàng)優(yōu)惠政策，而且，在創(chuàng)辦企業(yè)的過程中，會(huì)主動(dòng)招收一些城鎮(zhèn)待業(yè)人員，使之達(dá)到60%，享受免稅三年的優(yōu)惠。不僅如此，免稅期滿后，他會(huì)盡量將待業(yè)人員的使用比例達(dá)到30%，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)這樣做，不僅僅獲得了正確納稅后享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)收入，而且，通過招收城鎮(zhèn)待業(yè)人員，解決了一部分下崗職工的就業(yè)問題，可以獲取很好的社會(huì)效益。
多種方法實(shí)現(xiàn)最小化納稅
納稅人在運(yùn)用最小化納稅原則時(shí)，可以運(yùn)用多種方法。一是直接利用稅收優(yōu)惠政策的方法。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家從宏觀上調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，企業(yè)可以直接拿來運(yùn)用。二是通過聯(lián)姻法。這種方法是指?jìng)�(gè)人和企業(yè)原本不符合稅收優(yōu)惠政策，但通過一定的籌劃，可以與一些享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)聯(lián)姻，使之可以享受稅收優(yōu)惠。例如，本來不屬于科研單位的企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，可以通過掛靠在科研企業(yè)的旗下，以科研單位的名義進(jìn)口設(shè)備，從而獲得科研單位進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，這是一種打“擦邊球”的做法，必須獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核批準(zhǔn)。三是利用自然人和法人流動(dòng)法。從國(guó)際上看，由于各國(guó)的稅率、稅基、納稅對(duì)象、征管上的差異，跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的納稅籌劃。從境內(nèi)看，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家對(duì)于一些特定的地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品給予了特殊的稅收優(yōu)惠。
在正確理解稅法、充分利用稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，納稅人一定要注意四個(gè)方面的問題：一是要熟悉稅收優(yōu)惠政策，不能曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)該充分了解稅收優(yōu)惠條款，按照法定程序進(jìn)行申請(qǐng)并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)利；三是要不斷地研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，甚至還要預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢(shì)，注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余；四是盡可能尋求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助。
稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家法定的稅收征管機(jī)關(guān)，負(fù)有稅法宣傳的義務(wù)，對(duì)納稅人提出的疑問以及相關(guān)政策的咨詢必須無償?shù)靥峁┓⻊?wù)。納稅人在理解應(yīng)用稅法的過程中，如果對(duì)某一政策不明確，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的工作人員咨詢，甚至某些納稅方案的設(shè)計(jì)也可以與稅務(wù)人員探討，讓稅務(wù)人員作出是偷稅、逃稅還是正確納稅的公正判斷。
納稅人要以對(duì)稅收法規(guī)的全面、透徹理解為前提，以合法要求的交易安排為基礎(chǔ)，以合理的財(cái)務(wù)處理方式為手段綜合規(guī)劃納稅行為，實(shí)現(xiàn)在遵守稅法原則的前提下最小化納稅。
