一、權益工具及所有者權益

　　（一）權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。比如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權證等。

　　企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當確認為股本（或實收資本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）等。其中，交易費用是可直接歸屬于發(fā)行權益工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)行的權益工具通常構成所有者權益的重要組成內容。所有者權益包括股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融機構在凈利潤中提取的一般風險準備，也構成其所有者權益。

　　其他資本公積，是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內容：

　　1.可供出售金融資產公允價值變動；

　　2.企業(yè)根據(jù)以權益結算的股份支付協(xié)議授予職工或其他方的權益工具的公允價值；

　　3.現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；

　　4.長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動引起的長期股權投資賬面價值的變動；

　　5.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日投資性房地產的公允價值大于原賬面價值的差額。

　?。ㄈ┢髽I(yè)回購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。

　　股份有限公司按法定程序報經批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積（股本溢價）。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對權益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應當減少所有者權益。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉換公司債券等）既含有負債成份，又含有權益成份。對這些金融工具，應在初始確認時，將相關負債和權益成份進行分拆，先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行收入扣除負債成份初始金額的差額確認權益成份的初始確認金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按其初始確認金額的相對比例進行分攤。

　　二、金融資產和金融負債的相互抵銷

　　根據(jù)本準則第十三條規(guī)定，金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，通常不得相互抵銷。

　　以下列舉了金融資產和金融負債不應相互抵銷的交易或事項：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。

　?。ǘ┢髽I(yè)將某項金融資產充作金融負債的擔保物，該金融資產不能與被擔保的金融負債抵銷。

　　（三）企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂"總抵銷協(xié)議".根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關的金融資產和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。

　?。ㄋ模┍ｋU公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。