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根據(jù)我國《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,小企業(yè)除收取少量個人或者不能轉(zhuǎn)賬的其他單位的現(xiàn)金以及不足以通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的現(xiàn)金外,一律通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖;企業(yè)除支付給個人勞動報酬以及在1000元以內(nèi)的零星開支外,一律通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。有的小企業(yè)為了套取現(xiàn)金或滿足對方的不正當需要,把應(yīng)該通過銀行結(jié)算的而不通過銀行結(jié)算,違反國家結(jié)算制度規(guī)定收取或支付現(xiàn)金。對這種舞弊行為的檢查,可通過對現(xiàn)金日記賬的審閱,查找大額現(xiàn)金收入或一次支付金額較大的業(yè)務(wù),結(jié)合對原始憑證的審查,分析其業(yè)務(wù)性質(zhì),并與國家有關(guān)規(guī)定相對照,便能找出弊端之所在。審閱現(xiàn)金日記賬時通常應(yīng)注意以下幾點:
第一,現(xiàn)金日記賬的開設(shè)是否合理合法。
一般來說,一個企業(yè)僅有一本現(xiàn)金日記賬,但是當企業(yè)同時擁有人民幣和外幣現(xiàn)金時,應(yīng)該區(qū)別不同的幣種開設(shè)明細賬。
第二,現(xiàn)金收付是否超出規(guī)定的結(jié)算范圍,超過規(guī)定結(jié)算范圍的款項應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
所以,在查證過程中應(yīng)注意是否有超過結(jié)算范圍的情況,在必要時應(yīng)該抽查原始憑證,以便確定問題的性質(zhì)。
第三,庫存現(xiàn)金余額是否超過規(guī)定的限額。
庫存現(xiàn)金的限額是為了保證單位日常零星開支的需要,允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定,一般按照單位3曰5天日常零星開支的需要確定,邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金,可多于5天、但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫存現(xiàn)金定額,開戶單位必須嚴格遵守,超過部分應(yīng)于當日終了前存入銀行。審查時若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金余額有超過規(guī)定限額的情況,應(yīng)予指出。
第四,是否有以收入坐抵支出的情況。
企業(yè)收入的現(xiàn)金,按規(guī)定應(yīng)及時送存銀行,需要支用現(xiàn)金可以在本單位的現(xiàn)金限額中支付或從銀行中提取,除特別批準外不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付。
第五,現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否按順序入賬以及現(xiàn)金賬戶的余額方向是否正常。
在查證時如果發(fā)現(xiàn)故意顛倒憑證入賬順序或現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額的情況,應(yīng)刨根問底以查出事情的真相。
【例】 某公司庫存現(xiàn)金大量超額,實際上是由白條頂庫發(fā)展到公款私分的案例,其作法是兩頭不見面,收支不入賬,達到漏稅、截利又得實惠的目的。問題是這樣發(fā)現(xiàn)的:查證人員在審閱該公司的現(xiàn)金日記賬時發(fā)現(xiàn),在6月8日一天,開具了9張現(xiàn)金支票,提取現(xiàn)金8.1萬元,當日的庫存現(xiàn)金高達9.6萬元,直至本月29日庫存現(xiàn)金余額為71.65元;查證人員懷疑該公司有白條頂庫或其他違紀行為。對此問題查證人員認真地審查了現(xiàn)金日記賬每一筆收付業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)在6月29日第225號憑證記錄:
借:銀行存款 45043.01
貸:現(xiàn)金 44943.49
銀行存款 99.52
調(diào)閱第225號憑證,發(fā)現(xiàn)所附原始憑證共兩張,一張是公司下屬單位付給公司的貨款金額45043.01元(付款委托書一張),另一張是該公司付給下屬單位貨款金額4.52元(付款委托書一張)。其中貸:現(xiàn)金44943.49沒有原始憑證,可能隱瞞收入,但現(xiàn)金去向何處?查證人員在審查下屬單位有關(guān)賬目時,核查其賬務(wù)處理正確。進一步調(diào)查該公司,經(jīng)過對公司財務(wù)人員的反復(fù)教育,財務(wù)科長承認該筆巨款由行政科在5月26日制表,6月8日提現(xiàn)發(fā)給職工,屬于白條頂庫,6月29日轉(zhuǎn)賬。對此問題該公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)反復(fù)教育,同意退還所發(fā)現(xiàn)金,并補交有關(guān)稅金。
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