根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，小企業(yè)利潤(rùn)表與大中型企業(yè)利潤(rùn)表相比，增設(shè)不少明細(xì)項(xiàng)目。小企業(yè)利潤(rùn)表中增設(shè)的明細(xì)項(xiàng)目對(duì)于小企業(yè)納稅申報(bào)資料的比較與核對(duì)，詳細(xì)說(shuō)明小企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容，有著非常重要的意義。　　

　　小企業(yè)利潤(rùn)表明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容

　　小企業(yè)利潤(rùn)表中的“明細(xì)項(xiàng)目”是指在利潤(rùn)表中具體項(xiàng)目下，另設(shè)詳細(xì)項(xiàng)目，具體包括營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目、銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目等六項(xiàng)內(nèi)容。

　　其中，營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目包括商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等；管理費(fèi)用項(xiàng)目包括開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研究費(fèi)用等；財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目包括利息費(fèi)用等；營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目包括政府補(bǔ)助等；營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目包括壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產(chǎn)清理?yè)p失等。

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目屬于變化比較大的項(xiàng)目。該項(xiàng)目中的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)等屬于新增內(nèi)容。其中，企業(yè)繳納的土地增值稅，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，不在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映，只是在房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映；城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和印花稅，屬于企業(yè)的“小四稅”，原企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)兩項(xiàng)內(nèi)容，原來(lái)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，現(xiàn)在通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅及及附加”賬戶，并在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映。

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目是小企業(yè)通過(guò)明細(xì)核算，詳細(xì)提供小企業(yè)上交的、除了增值稅和所得稅以外的各種稅費(fèi)，便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收稽查活動(dòng)。

　　銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目

　　小企業(yè)利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目要求詳細(xì)反映商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，目的是要求小企業(yè)按稅法規(guī)定，計(jì)算企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”該條規(guī)定，實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作出順延而已。利潤(rùn)表明細(xì)項(xiàng)目中，單獨(dú)反映商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，可以方便納稅申報(bào)人員計(jì)算其稅前扣除部分，也便于稅務(wù)稽查人員根據(jù)利潤(rùn)表明細(xì)項(xiàng)目稽核。

　　管理費(fèi)用項(xiàng)目

　　如前所述，管理費(fèi)用項(xiàng)目包括開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研究費(fèi)用等。該項(xiàng)目中，這些費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理與所得稅稅前扣除方法不一致。

　　其中，對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，可以一次性攤?cè)氤杀?，也可以?年攤銷(xiāo)。但企業(yè)所得稅稅法未列明長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何攤?cè)氤杀举M(fèi)用，如何稅前扣除。實(shí)際工作中，小企業(yè)可以根據(jù)自身情況，靈活處理開(kāi)辦費(fèi)用，也可以一次計(jì)入管理費(fèi)用賬戶，但要在利潤(rùn)表中詳細(xì)說(shuō)明，單獨(dú)反映。

　　需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，雖然《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有明確，但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定：“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。

　　對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求全部一次性扣除。但《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用稅前扣除金額有一個(gè)扣除幅度：最高為當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，且不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　對(duì)于研究費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求一次性列入成本費(fèi)用，全部扣除，但所得稅法要求，符合條件的，可加計(jì)50%扣除，即按150%所得稅稅前扣除。這里的研究費(fèi)用是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。在這里，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的界定是關(guān)鍵，它是以中國(guó)境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開(kāi)發(fā)成果為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)通過(guò)規(guī)章進(jìn)行明確。

　　填報(bào)小企業(yè)利潤(rùn)表應(yīng)關(guān)注“明細(xì)項(xiàng)目”（下）

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