（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。
�。�2）假如企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，由于會(huì)計(jì)處理有成本模式和公允價(jià)值模式，試分別舉例。
【例1】A企業(yè)以外購(gòu)存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，無(wú)補(bǔ)價(jià)。存貨成本80萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅稅率17%，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：
借： 固定資產(chǎn) 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 17
貸： 庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 17
購(gòu)進(jìn)存貨移送他人屬于國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條第六項(xiàng)：其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因此應(yīng)按國(guó)稅函828號(hào)第三條規(guī)定以購(gòu)進(jìn)價(jià)80萬(wàn)確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時(shí)確認(rèn)銷售成本80萬(wàn)，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為零，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅金，即以公允價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。這里的增值稅計(jì)稅依據(jù)100萬(wàn)就不同于企業(yè)所得祝視同銷售確認(rèn)的收入額80萬(wàn)。
【例2】A企業(yè)以庫(kù)存商品100萬(wàn)與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫(kù)存商品公允價(jià)值120萬(wàn)，某設(shè)備公允價(jià)值140.4萬(wàn),兩企業(yè)均系一般納稅人。
1、由于兩企業(yè)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量,故A企業(yè)采用公允價(jià)值模式處理如下:
借：固定資產(chǎn) 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額20.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 20.4
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
會(huì)計(jì)與稅務(wù)上均確認(rèn)20萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。而且增值稅計(jì)稅依據(jù)120萬(wàn)元也等同于應(yīng)納稅收入額120萬(wàn)元。
2、假如企業(yè)以使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，則按國(guó)稅函[2008]828號(hào)確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時(shí)按照公允價(jià)值是否超過(guò)原價(jià)來(lái)決定是否免征或減半征收增值稅。如果是未使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，則應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。
【例3】A企業(yè)以某機(jī)器設(shè)備換取一批材料，機(jī)器設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)，已提折舊80萬(wàn)，公允價(jià)值30萬(wàn)，材料作價(jià)30萬(wàn)（含稅），增值稅率17%，雙方均系一般納稅人，由于雙方公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，故A企業(yè)采用公允價(jià)值模式處理如下：
（1）借：固定資產(chǎn)清理 20
累計(jì)折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 100
�。�2）借：原材料 25.64
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.36
貸：固定資產(chǎn)清理 20
營(yíng)業(yè)外收入 10
這里的營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元即為視同銷售業(yè)務(wù)形成的應(yīng)納稅所得額，由于售價(jià)低于固定資產(chǎn)原價(jià)，故免征增值稅。（備注：這里的增值稅沿用的是舊增值稅暫行條例）
3、假如企業(yè)以外購(gòu)或自行開發(fā)建造的無(wú)形資產(chǎn)或房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，則按國(guó)稅函828號(hào)確認(rèn)應(yīng)納稅收入同時(shí)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加。
【例4】A企業(yè)以購(gòu)進(jìn)房屋向B企業(yè)換入一設(shè)備，房屋購(gòu)進(jìn)原價(jià)50萬(wàn)，已提折舊40萬(wàn)，作價(jià)60萬(wàn)，設(shè)備公允價(jià)值60萬(wàn)，無(wú)補(bǔ)價(jià)，假設(shè)僅考慮營(yíng)業(yè)稅。
A企業(yè)帳務(wù)處理如下：
�。�1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 10
累計(jì)折舊 40
貸：固定資產(chǎn)——房屋 50
（2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理 0.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.5
�。I(yíng)業(yè)稅按視同銷售價(jià)減去購(gòu)置原價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)）
�。�3）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
貸：固定資產(chǎn)清理 15.5
營(yíng)業(yè)外收入 44.5
這里的營(yíng)業(yè)外收入44.5即為視同銷售所得額。
4、假如企業(yè)以長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值確讓應(yīng)納稅收入。
【例5】A企業(yè)以持有的對(duì)B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取C企業(yè)一塊土地使用權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用成本法核算，成本80萬(wàn)元，已提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，作價(jià)100萬(wàn)元。
A企業(yè)帳務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 100
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
投資收益 25
這里的投資收益25萬(wàn)元在作為長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入的同時(shí)還要調(diào)減此前已作納稅調(diào)增的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)為20萬(wàn)元。