隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，商家采取的促銷手段不斷翻新，其中“買十贈(zèng)一”就是比較常見(jiàn)的促銷方式之一。這種促銷方式在操作上簡(jiǎn)便易行，但在會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行處理卻值得商榷。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人應(yīng)視同銷售。那么，“買十贈(zèng)一”中的贈(zèng)送是否是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)送呢？筆者認(rèn)為兩者是有區(qū)別的。“買十贈(zèng)一”中的贈(zèng)是有償?shù)模且?ldquo;買十”為前提的。如果購(gòu)買者沒(méi)有買，就不可能獲得“贈(zèng)”。“贈(zèng)”是伴隨著“銷”進(jìn)行的。這種促銷活動(dòng)同價(jià)格讓步的實(shí)質(zhì)上是一樣的，是一種變相的降價(jià)。
【例】一件商品售價(jià)100元/件（不含稅），成本70元/件，采取“買十贈(zèng)一”銷售方式，售出90件，獲得價(jià)款9000元，同時(shí)贈(zèng)送出9件，發(fā)出的商品總數(shù)99件。如果采取降價(jià)的方式，價(jià)格降為90.91元，那么，售出99件，收取價(jià)款也是9000元。兩者發(fā)出的商品數(shù)量相同，獲取的價(jià)款也相同。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 10530
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000（90×100）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6300（70×90）
貸：庫(kù)存商品 6300（70×90）
其贈(zèng)送的商品賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 6437
貸：庫(kù)存商品 6300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）137(90×9×17%)
如果贈(zèng)品不計(jì)算稅金，企業(yè)將面臨補(bǔ)稅137元，并被課征滯納金和處以罰款的處理。
銷售時(shí)如果直接把“買十贈(zèng)一”視為一種降價(jià)銷售處理，就會(huì)少了麻煩和損失。
上例的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 10530
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000（90.91×99）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6930
貸：庫(kù)存商品 6930（70×99）
其實(shí)這種銷售方式可視同一種特殊銷售方式即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大或其他原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，體現(xiàn)的是薄利多銷的營(yíng)銷策略。“買十贈(zèng)一”也是這種策略之一，所以說(shuō)“買十贈(zèng)一”也屬一種商業(yè)折扣。
對(duì)于商業(yè)折扣這種銷售方式下企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。