1.資產(chǎn)負債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)分類列報。
企業(yè)的資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)按其流動性列報,一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債。
。1)資產(chǎn)。符合下列條件之一的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn):
、兕A(yù)計在企業(yè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的。
、谥饕獮榻灰啄康亩钟械摹
、垲A(yù)計在自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的。
、茏再Y產(chǎn)負債表日起一年內(nèi),用于交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)分類列報。
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類一般應(yīng)單獨列報以下項目:
、儇泿刨Y金。
、趹(yīng)收及預(yù)付款項。
、鄱唐投資。
、艽尕。
、蓍L期投資。
、尥顿Y性房地產(chǎn)。
、吖潭ㄙY產(chǎn)。
⑧遞延所得稅資產(chǎn)。
、釤o形資產(chǎn)。
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等主要類別的合計項目。
。2)負債。符合下列條件之一的負債,應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債:
①預(yù)計在企業(yè)正常營業(yè)周期中清償?shù)摹?/p>
、谠谧再Y產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)摹?/p>
③企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負債表日后一年以上的。
非流動負債應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)分類列報。
資產(chǎn)負債表中的負債類一般應(yīng)單獨列報以下項目:
、俣唐诮杩睢
、趹(yīng)付款項。
、蹜(yīng)交稅金。
、茴A(yù)計負債。
⑤長期借款。
、迲(yīng)付債券。
、哌f延所得稅負債。
資產(chǎn)負債表中的負債類應(yīng)當(dāng)包括流動負債和非流動負債等主要類別的合計項目。
。3)所有者權(quán)益。資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類一般應(yīng)單獨列報以下項目:
、賹嵤召Y本(或股本,下同)。
、谫Y本公積。
、塾喙e。
、芪捶峙淅麧。
在合并資產(chǎn)負債表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨列報少數(shù)股東權(quán)益。
資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。
資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列報資產(chǎn)總計項目,負債和所有者權(quán)益總計項目。
2 資產(chǎn)負債表的編制方法
會計報表的編制,主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集,整理,使之成為有用的財務(wù)信息。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源,主要通過以下幾種方式取得:
。1)根據(jù)總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)來源,主要是根據(jù)總賬科目期末余額直接填列,如“應(yīng)收票據(jù)”項目,根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列:“短期借款”項目,根據(jù)“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列等等。
(2)根據(jù)總賬科目余額計算填列。資產(chǎn)負債表某些項目需要根據(jù)若干個總賬科目的期末余額計算填列,如“貨幣資金”項目,根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計數(shù)填列。
。3)根據(jù)明細科目余額計算填列。資產(chǎn)負債表某些項目不能根據(jù)總賬科目的期末余額,或若干個總賬科目的期末余額計算填列,需要根據(jù)有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細科目的期末余額計算填列,如“應(yīng)付賬款”項目,根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列。
(4)根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表上某些項目不能根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額直接或計算填列,也不能根據(jù)有關(guān)科目所屬相關(guān)明細科目的期末余額計算填列,需要根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列,如“長期借款”項目,根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計算填列。
。5)根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”項目,由“可供出售金融資產(chǎn)”備抵科目余額后的凈額填列。又如,“無形資產(chǎn)”項目,按照“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的凈額填列,以反映無形資產(chǎn)的期末可收回金額。
在我國,資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致,應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入報表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄各項目主要根據(jù)有關(guān)科目記錄編制。