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農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具存在的主要問題

2009-12-14 10:15 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯

   一、目前農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具存在的主要問題

 。ㄒ唬┦召弳挝簧米詳U大收購發(fā)票開具的范圍。一些收購單位除對正常的農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)開具收購發(fā)票外,還對一些不該開具收購發(fā)票的購貨行為,比如本應(yīng)計入經(jīng)營費用的運輸費、裝卸費、包裝物等費用,借用農(nóng)副產(chǎn)品收購的名義混入收購發(fā)票的金額之中,虛增收購成本。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進項稅額,按照買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額,而這里的買價、價款只包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時所支付的款項和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,除此之外,納稅人購進貨物支付的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費和其他附加費都不允許計算抵扣。但部分納稅人故意魚目混珠、混淆黑白,既使承運單位開具運輸發(fā)票、銷貨方開具銷售發(fā)票,也只當(dāng)作一張廢紙,棄之不用,仍要自己開具,從而把運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等其他附加費用都記入農(nóng)產(chǎn)品價格,加大農(nóng)產(chǎn)品扣除比例,以達到自己多抵扣進項稅額的目的,造成了稅款流失。

 。ǘ┺r(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票填開的隨意性較大,填開不規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,收購發(fā)票必須按每一筆收購業(yè)務(wù)逐筆開具,填寫時必須項目齊全,內(nèi)容真實。而目前部分企業(yè)在收購發(fā)票的使用中經(jīng)常出現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品的品名、項目填開不全,缺章、漏章現(xiàn)象嚴(yán)重;出售人信息不全等問題。有的企業(yè) 借口業(yè)務(wù)收購量大、人手不足,往往采用按日匯總填開的形式,不按規(guī)定將收購發(fā)票逐個開具給收購對象,而是按多個出售人匯總開具,甚至平時不開,于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購發(fā)票金額,以達到多抵稅款的目的,即使弄虛作假,稅務(wù)部門也難以核實,無法查驗。

 。ㄈ┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的不確定性,導(dǎo)致了收購發(fā)票使用的不規(guī)范性。現(xiàn)行政策規(guī)定收購發(fā)票的開具對象僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品。但在實際工作中,農(nóng)產(chǎn)品銷售者的身份極為復(fù)雜,主要包括:農(nóng)戶,農(nóng)場等。無論是稅務(wù)機關(guān)還是收購企業(yè),都很難確定銷售者是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。同時,企業(yè)往往通過中間人收購農(nóng)產(chǎn)品,由中間人提供所謂的“生產(chǎn)者”身份證號碼,偽造銷貨方名稱違章開具收購發(fā)票,以達到逃避稅務(wù)機關(guān)檢查的目的。

  二、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票稅收管理所存在問題的成因

  (一)農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)銷活動特點形成易發(fā)態(tài)勢。一是購銷頻繁,數(shù)量大。在收購?fù),交易次?shù)成千上萬。二是農(nóng)產(chǎn)品一般體積零散,不便規(guī)則堆放,盤點不方便。三是銷售人員性質(zhì)(是商販還是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人)難以辨別和判斷。正是存在以上三個特點,給稅務(wù)人員執(zhí)法帶來很大困難,雖然各地國稅機關(guān)采取種種監(jiān)管辦法,如實地走訪,檢查身份等等,但面對數(shù)量眾多的廠家和人員,此種做法無疑杯水車薪,難以從根本上解決問題。

 。ǘ┈F(xiàn)行現(xiàn)金使用管理規(guī)定給納稅人造成可乘之機。國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定:“向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款”可以使用現(xiàn)金,但卻沒有在數(shù)量上加以限制。加上納稅人特別是非公有性質(zhì)的企業(yè),在運行機制沒有真正形成,監(jiān)督管理不到位的情況下,現(xiàn)金來源很不規(guī)范。在這樣一種情況下,納稅人用虛有現(xiàn)金購買虛假的貨物就變得十分方便和容易。

 。ㄈ┕芾碇贫炔唤∪芾硎侄温浜。一是收購發(fā)票現(xiàn)在只是納入普通發(fā)票的管理范圍。目前,對農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理還缺乏一套完整有效的制度和措施。例如:部分小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在申請一般納稅人資格后將以前收購的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票進行抵扣,稅務(wù)機關(guān)遇到此類問題時往往無據(jù)可依,真假難辨,給一些偷逃稅不法分子提供了可乘之機。同時,目前的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票由各地自己印制,沒有統(tǒng)一版式,各地對發(fā)票的使用規(guī)定和要求報送的附件也不盡相同,這給地區(qū)間的協(xié)作管理帶來困難。二是收購發(fā)票的開具是直接針對廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,開票頻繁,使用量大。手工版的發(fā)票面額小,手工開具工作量大,這給稅務(wù)機關(guān)的審核與匯總增大了工作量和難度。在確認(rèn)收購對象的身份方面,只有實地核證;在確認(rèn)收購產(chǎn)品的規(guī)格、等級、單價、金額方面,由于缺乏相關(guān)的信息,無法監(jiān)督企業(yè)做到賬實相符、賬賬相符、賬表相符。在實際稅收管理工作中,按照國家政策規(guī)定,農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在收購環(huán)節(jié)可以使用現(xiàn)金結(jié)算,因此收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人,只開具過磅單憑過磅單結(jié)算現(xiàn)金,而后將很多農(nóng)戶匯總在一起開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票,據(jù)以申報抵扣進項稅,未按一戶一票的規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票;或者將無法取得發(fā)票的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和單位銷售的非初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,也作為收購自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)生產(chǎn)品,開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票,申報抵扣進項稅,由于缺乏有效監(jiān)督,為主觀擴大農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的開具范圍,孳生偷稅溫床。

  三、加強農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理的對策

 。ㄒ唬┰谑召彴l(fā)票的申請上,嚴(yán)格審定企業(yè)領(lǐng)用收購發(fā)票的資格,對不具備收購條件的企業(yè),堅決不予發(fā)售。改變過去納稅人“按需申請”的做法,實施“依資格權(quán)限申請”,即嚴(yán)格按照納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和納稅情況發(fā)售不同數(shù)量的收購發(fā)票,并對用票資格實行過程控制,由稅收管理員定期實際調(diào)查,嚴(yán)格控制其領(lǐng)購、使用和繳銷環(huán)節(jié),及時掌握第一手資料,杜絕管理上的“真空”。

  (二)對不經(jīng)常發(fā)生收購業(yè)務(wù)和收購發(fā)票使用量不大的,由稅務(wù)機關(guān)代管監(jiān)開收購發(fā)票。如收購單位發(fā)生收購業(yè)務(wù)需要開具收購發(fā)票的,由收購單位攜帶被收購人的收款收據(jù)、身份證復(fù)印件、證明資料、入庫驗收單等資料申請開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票。對經(jīng)常發(fā)生收購業(yè)務(wù)、收購發(fā)票使用量大的,經(jīng)資格審定后可領(lǐng)回收購發(fā)票自行開具,但對相關(guān)資料必須單獨裝訂成冊并完整保存?zhèn)洳椤?

  (三)對農(nóng)副產(chǎn)品的收購發(fā)票進行限量、限額供應(yīng)。根據(jù)收購企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送當(dāng)年的收購計劃和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,參考其歷年的銷售收入及生產(chǎn)銷售能力,合理確定其購進農(nóng)副產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量,實行按月限量供應(yīng),有效控制農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的使用數(shù)量,從源頭上防范違規(guī)抵扣行為的發(fā)生。其次,農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票的開具時間與申報抵扣的時間相一致。當(dāng)月開具的農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票在當(dāng)期計算抵扣,對開具和抵扣時間不一致的,待核查完畢后決定其是否抵扣。

 。ㄋ模┰诂F(xiàn)實生活中,由于農(nóng)戶家庭生產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品如大麥、菜籽、馬鈴薯等,由于受路程、車輛等因素的影響,農(nóng)民一般很少直接到廠家銷售其農(nóng)副產(chǎn)品,往往由一些“販銷戶”收購后,再銷售給廠家。這些“販銷戶”的存在,不僅方便了農(nóng)民,而且也搞活了市場,作用較大。因此,稅務(wù)管理必須面對現(xiàn)實,因勢利導(dǎo)出臺管理辦法。建議:對專門從事農(nóng)副產(chǎn)品收購的“販銷戶”,應(yīng)加大檢查力度,規(guī)范、約束其購進和銷售農(nóng)副產(chǎn)品的行為。

  (五)鑒于舊版農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票設(shè)計的過于簡單,提供的有效信息相對不足,難以滿足稅務(wù)機關(guān)征收、管理、稽查的需要。改革舊有收購發(fā)票版式,設(shè)計合乎稅收征、管、查需求的新式收購發(fā)票,在收購發(fā)票聯(lián)次設(shè)計上,參考增值稅專用發(fā)票,設(shè)置存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、付款聯(lián)、記賬聯(lián);在收購發(fā)票項目設(shè)計上,可以考慮在原有設(shè)計項目的基礎(chǔ)上,增設(shè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者詳細住址、身份證明及字號、聯(lián)系電話、領(lǐng)款簽名、金融機構(gòu)付款簽章等欄目。明確收購發(fā)票的填寫要求,除聯(lián)系電話外,不得有空白或涂改的欄目,如不符合收購發(fā)票的填寫要求,則不予抵扣。

 。┮(guī)范對收購發(fā)票的管理職責(zé),按增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進行收購發(fā)票管理。稅務(wù)部門要將收購發(fā)票視為增值稅專用發(fā)票進行管理,從基礎(chǔ)工作抓起,開展深入細致的宣傳,提高用票單位按規(guī)定用票的意識,同時,從稅務(wù)機關(guān)本身來說,還要對用票單位的管理制度化、經(jīng)常化、目標(biāo)化,加強監(jiān)督考核,要求稅務(wù)管理人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,隨時掌握稅源變化,并對出現(xiàn)管理漏洞造成稅收流失的,實行嚴(yán)格的責(zé)任追究。同時,要嚴(yán)把納稅申報審核關(guān),提高報表審核質(zhì)量。在企業(yè)進行納稅申報時,管理人員要嚴(yán)格審核企業(yè)報表之間的邏輯關(guān)系,對企業(yè)的存貨收購數(shù)量和入庫數(shù)量、收購單價和收購金額嚴(yán)格進行核對,如產(chǎn)生疑問,則必須由企業(yè)做出合理說明。必要時,管理人員可以到企業(yè)進行實地檢查,了解企業(yè)的收購數(shù)量和實際入庫數(shù)量,對其收購數(shù)量和入庫數(shù)量之間產(chǎn)生的損耗等差異。同時,對于收購單價和收購金額,也要根據(jù)當(dāng)?shù)禺?dāng)期收購市場的實際情況和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模做出適當(dāng)?shù)难信,或者抽查走訪農(nóng)戶進行實地調(diào)查,以確定其收購單價和收購金額的真實性。必須嚴(yán)格審核向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的付款形式,要及時核對銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬及銀行對賬單,核查現(xiàn)金支出明細賬;收購單位屬工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的,必須附倉庫保管人員簽字的農(nóng)產(chǎn)品入庫單,并定期查核倉庫保管帳,確認(rèn)各項單、證在真實、合法的情況下方可作為進項抵扣憑證,杜絕納稅人虛開收購發(fā)票或無貨交易開票的行為,徹底堵塞利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票偷逃國家稅收。

  (七)加大行業(yè)評估和重點稽查,強化打擊力度。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理一直是我們稅收管理上的難點和重點。因此,切實加強對該行業(yè)的納稅評估和重點檢查已顯的刻不容緩。首先,要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工、生產(chǎn)企業(yè)分行業(yè)測算出單位產(chǎn)品成本耗用率和單位產(chǎn)品稅收負擔(dān)率,根據(jù)測算出的參數(shù)設(shè)立警戒線,進行嚴(yán)格監(jiān)控;其次,要將農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)全面納入納稅評估的范圍,因其行業(yè)的特殊性,稅收流失已相當(dāng)嚴(yán)重,管理較混亂、控管乏力。因此,建議按月對其有重點的開展納稅評估。并根據(jù)測算出的參數(shù),通過人機結(jié)合的方式實行比對,及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題,及時加以處理,防患于未然。再次,要切實加強對該行業(yè)的專項檢查,強化稽查打擊力度。凡是評估出的重點問題,都要一視同仁,堅決依法從嚴(yán)懲處,決不姑息手軟。

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