【問題】
我們是一家商業(yè)企業(yè)，主要銷售燃料油及鍋爐配件。為了爭取到更多客戶，公司組建了一個維修服務(wù)部，為客戶及潛在單位免費修理鍋爐，維修中所使用少量零配件也是免費的。請問，為維修而發(fā)生的費用該如何列支呢？可以直接當(dāng)銷售費用列支嗎？
【解答】
這是一種比較特殊的情況，一方面所提供維修服務(wù)與企業(yè)的銷售活動沒有一一對應(yīng)關(guān)系，另一方面不能說與企業(yè)的經(jīng)營活動沒有關(guān)系，其本質(zhì)是一種促銷或者營銷行為。
就業(yè)務(wù)本身而言，所提供的主要是一種修理修配勞務(wù)，而所耗用零配件和人工都屬于勞務(wù)成本范疇。在會計方面，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認收入。
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)�，按照已�?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。所以，會計上，企業(yè)應(yīng)該將所發(fā)生勞務(wù)成本直接計入損益，具體可以作為銷售費用或者營業(yè)費用較為合理。
在稅務(wù)上，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”我們認為問題所述行為與文件所述買一贈一行為沒有本質(zhì)差別。流轉(zhuǎn)稅方面，因為增值稅一般只涉及對特定貨物按規(guī)定視同銷售處理，而不涉及對修理修配勞務(wù)按視同銷售處理，故所述業(yè)務(wù)只需對修理中所涉及零配件做視同銷售處理。