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關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的入賬技巧

來(lái)源: 秦文嬌 編輯: 2009/07/06 09:50:11  字體:

  我國(guó)上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,資金拆借現(xiàn)象非常普遍。這種現(xiàn)象直接影響上市公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),損害中小股東的合法權(quán)益;此外,由于上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的資金占用金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告,投資者無(wú)法對(duì)其合理性做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?

  對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款費(fèi)用的實(shí)務(wù)處理,也常常是五花八門,本文結(jié)合案例對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款做一探討。

  會(huì)計(jì)規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金,上市公司應(yīng)按取得的資金使用費(fèi),沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;如果上市公司取得的資金使用費(fèi)超過(guò)按1年期銀行貸款利率計(jì)算的金額的部分,視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈(zèng),計(jì)入資本公積。

  根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)),企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

  稅法規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)),納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的最高限額為5∶1,其他企業(yè)債資比例的最高限額為2∶1)。

  關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出,除符合財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況外,原則上不允許稅前扣除。對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問(wèn)題,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))做了進(jìn)一步規(guī)定:

  不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。

責(zé)任編輯:zoe
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