公司管理費用業(yè)務(wù)招待費中支出的禮品，根據(jù)原《增值稅暫行條例》的規(guī)定是視同銷售處理的，但根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于交際應(yīng)酬的費用是不可以抵扣進(jìn)項稅額的，那么是根據(jù)新條例的規(guī)定進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售？如果是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出是否就不再視同銷售？如果視同銷售適用什么稅率？是否可以像銷售舊固定資產(chǎn)那樣給一個優(yōu)惠稅率？
第一種觀點認(rèn)為：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條對此的解釋為：”條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。“可見，新條例下，將企業(yè)的交際應(yīng)酬消費支出界定為個人消費，因此要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。
第二種觀點認(rèn)為：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”因此對企業(yè)贈送給其他單位和個人的禮品就視同銷售處理，計征增值稅。
第三種觀點認(rèn)為：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；即用于個人消費的貨物若是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的，應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，而企業(yè)外購的不應(yīng)視同銷售貨物。因此，公司業(yè)務(wù)招待費中列支的外購禮品，在購進(jìn)時，應(yīng)以含稅價全額計入管理費用即可。既不視同銷售，禮品的進(jìn)項購進(jìn)時計入了成本中，也不存在進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題。即公司業(yè)務(wù)招待費中列支的外購禮品無須考慮增值稅的問題。
第四種觀點認(rèn)為：根據(jù)上述規(guī)定企業(yè)贈送禮品應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，同時還要做視同銷售處理。
贊同第四種觀點理由。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。同時，第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
業(yè)務(wù)招待費中的禮品，同時存在這兩種情況，購進(jìn)時，貨物屬于用于交際應(yīng)酬的，按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額，送給客戶或個人時，又符合視同銷售情形。這就是說購入的禮品，在贈送給客戶或個人時，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅�，F(xiàn)行增值稅之所以這樣規(guī)定，我認(rèn)為，將購入的物品，為了開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，再作為禮品贈送，其贈送禮品的標(biāo)準(zhǔn)、對象、與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)性的大小及該行為合法性等，在實際中不好劃分，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理，所以，將該項業(yè)務(wù)做視同銷售處理也符合稅法立法精神。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于交際應(yīng)酬。
上項規(guī)定明確的是企業(yè)所得稅處理，這也和增值稅中的視同銷售處理是一致的，也符合立法的統(tǒng)一性。
在2009年4月24日，國家稅務(wù)總局在線訪談中，也對業(yè)務(wù)招待費中的禮品，企業(yè)所得稅處理給予這樣解釋：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。
通過上述企業(yè)所得稅處理，我們得知，“視同銷售”的調(diào)整，最后應(yīng)歸集在企業(yè)所得稅申報表主表中的“營業(yè)收入”一欄。通常情況下，這一欄的數(shù)字，都是計算繳納流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)。
現(xiàn)在存在的問題是，即使贈送的禮品符合視同銷售情形，應(yīng)按什么稅率計算和繳納增值稅？又按什么價格作為計稅依據(jù)？
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件規(guī)定，對購入禮品按規(guī)定沒能抵扣進(jìn)項稅再銷售的情形，沒有做出適用簡易辦法征收的規(guī)定，我們認(rèn)為，在國家稅務(wù)總局對此未予明確稅務(wù)處理前， 對此應(yīng)根據(jù)公司適用的增值稅稅率計算繳納增值稅。如公司為增值稅一般納稅人，則為17%的稅率；如為增值稅小規(guī)模納稅人，則稅率為3%.其計稅依據(jù)，可參照國稅函[2008]]828號“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”
觀點：不應(yīng)視同銷售。
關(guān)于企業(yè)外購招待用品（禮品）后無償贈送給客戶是否要繳納增值稅的問題，從原《增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》到新《增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》，這十幾年來一直爭論都沒有停止過�？峙逻@個問題在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢臺上也算是個“�？�”了。產(chǎn)生這種情況的原因有三：第一是因為企業(yè)在日常經(jīng)營過程中外購招待用品（禮品）后無償贈送給客戶這種情況太普遍了，大到購買價格昂貴的電子產(chǎn)品、汽車家俱等，小到一包煙、一瓶礦泉水，實在無法確定納稅行為的標(biāo)準(zhǔn)。第二是因為企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、類型不同。從大的分類看，有些是以繳納增值稅為主的，有些是以繳納營業(yè)稅為主的，具體情況都很特殊，不好統(tǒng)一確定處理方法。第三是因為前兩種原因的存在，造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體操作過程中做法不統(tǒng)一，稅企之間更是產(chǎn)生較大分歧。
原《增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》已經(jīng)停止執(zhí)行，我們在這里就不多說了�，F(xiàn)在的政策依據(jù)有：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《實施細(xì)則》第二十二條對此的解釋為：“條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費”。對于這部分購進(jìn)物品的進(jìn)項稅，我想在實踐中企業(yè)都未進(jìn)行抵扣。關(guān)鍵在于這部分物品在贈送出去時是否視同銷售而計提銷項稅�！秾嵤┘�(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”對于上述問題我的觀點是：不應(yīng)視同銷售。依據(jù)有三：
第一：對于以營業(yè)稅為主的納稅義務(wù)人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國聯(lián)合通信有限公司貴州分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2007]778）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司及其分公司和中國網(wǎng)通（集團(tuán)）有限公司及其分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2007]1322號）均明確：銷售附帶贈送物品，不允許抵扣進(jìn)項稅，贈送的時候不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅。
第二：《實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”。請注意，《實施細(xì)則》中明確為“購買的貨物”，而不是“購買的物品”、“購買的禮品”等，顯然立法者強(qiáng)調(diào)購買的對象是有所指的，即必須是“貨物”。關(guān)鍵在于什么是“貨物”？我們理解，這里的貨物不可一概而論。某一物品，對于A企業(yè)是“貨物”，對于B企業(yè)可能就不是“貨物”。也就是說主體不同，課體也不同。例如品牌休閑服裝對于商場來說就屬于“貨物”，因為品牌休閑服裝本身就是商場的經(jīng)營項目。但對于機(jī)械加工企業(yè)來說，購入的品牌休閑服裝就不能算“貨物”了，而只能算是消費品或者禮品，既然不是貨物，納稅人這種贈送禮品的行為就不屬于前述視同銷售行為。
第三：根據(jù)配比原則，企業(yè)購進(jìn)的用于贈送的禮品均未抵扣進(jìn)項稅，沒有進(jìn)項稅，也不應(yīng)出現(xiàn)銷項稅。
最后，有一點兒我想我是應(yīng)該說明的，就是上述論據(jù)，其實如果拿出某一條或是拿出幾條來都顯得有些牽強(qiáng)。但是從現(xiàn)實執(zhí)行中看，又沒有更好的辦法。我們似乎只能期待總局專門下文給予明確了。不過讓總局將視同銷售情況中的“購買”去掉，或是專門明確“貨物”的概念也是不現(xiàn)實的，甚至有些物品是不是“貨物”本身就說不清楚。不過，有種方法我們認(rèn)為有一定操作性，就是借鑒企業(yè)所得稅的做法，對于上述情況視同銷售部分按平價計算增值稅銷項稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（二）用于交際應(yīng)酬。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
同意第三種觀點。
納稅人用于業(yè)務(wù)招待的禮品，有可能是納稅人自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品，也有可能是外購的商品。禮品來源的不同，在稅務(wù)處理上有差異。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條第（五）款：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的行為，視同銷售貨物。第二十二條規(guī)定：個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時，不能確定貨物是用于對外銷售還是作為禮品，其為生產(chǎn)貨物購進(jìn)的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進(jìn)項稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的。在發(fā)放禮品時，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額。
作為業(yè)務(wù)招待從其他納稅人那里購進(jìn)的禮品，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第十條第（一）款：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果購入商品的目的是用作禮品，應(yīng)當(dāng)向銷貨方索取普通發(fā)票。即使取得的是專用發(fā)票，也應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。納稅人購入禮品沒有抵扣進(jìn)項稅，在發(fā)放禮品時要求納稅人作視同銷售處理也是不合道理的。
同意第二種意見中的部分觀點。
第二種觀點認(rèn)為：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”因此對企業(yè)贈送給其他單位和個人的禮品就視同銷售處理，計征增值稅。
貨物銷售一般是指貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移并能取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)活動。在稅法上，一些情況下，有時貨物沒有對外銷售或者所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者貨物所有權(quán)雖然轉(zhuǎn)移但并未獲得報酬的行為也屬于銷售行為，要視同銷售行為。
視同銷售行為大體上可以分為以下四種情況：
1.貨物在內(nèi)部異地調(diào)撥；
2.貨物代銷；
3.貨物的外部使用；
4.產(chǎn)品的內(nèi)部使用。
這里的第3點，貨物的外部使用的貨物不僅包括納稅人自產(chǎn)、委托加工收回的產(chǎn)品，也包括納稅人接受捐贈、接受投資或購買的貨物。當(dāng)納稅人將這些貨物外部使用時，都應(yīng)看作銷售行為，繳納增值稅。貨物的外部使用包括：
1.將貨物提供給其他單位或個體經(jīng)營者的對外投資行為；
2.作為禮物贈送給他人的對外捐贈行為；
3.作為股利分配給股東或投資者的對外分配行為。
總之，只要貨物對外使用，無論貨物原來是如何取得的，都應(yīng)視同銷售，征收增值稅。
在實際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對管理費用業(yè)務(wù)招待費中支出的禮品的增值稅處理大多還是要看禮品的來源情況而定：（1）如果禮品是外購的，且在購進(jìn)時沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，在購進(jìn)時，應(yīng)以含稅價全額計入管理費用即可。既不視同銷售，禮品的進(jìn)項購進(jìn)時計入了成本中，也不存在進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題；（2）如果禮品是外購的，取得了增值稅專用發(fā)票且抵扣了稅款的的情況下，則要對已抵扣的稅款進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；（3）如果禮品是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則應(yīng)視同銷售處理，按企業(yè)按銷售同類產(chǎn)品的平均價格，按產(chǎn)品適用的稅率，計征增值稅。