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資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2010-9-21 10:25 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí),如企業(yè)合并,在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下程序:

  1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

  2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間存在差異的,分析其性質(zhì),除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外(說(shuō)明了并不是所有的暫時(shí)性差異都形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債),分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額(期末余額),并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額(發(fā)生額),作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

  注:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目有“商譽(yù)”、“資本公積”、“所得稅費(fèi)用”。

  4.按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅,作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅部分。

  5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后,兩者之和(或之差),即為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

  注意關(guān)鍵:

  (1)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定;

  (2)并不是所有的暫時(shí)性差異都能形成遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債;

  (3)資產(chǎn)負(fù)債表觀點(diǎn),按照暫時(shí)性差異確定的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是余額而不是發(fā)生額;

  (4)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目有“商譽(yù)”、“資本公積”、“所得稅費(fèi)用”;“應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅”對(duì)應(yīng)的科目一定是“所得稅費(fèi)用”。

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