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如何填報(bào)小型微利所得稅年度納稅申報(bào)表

2011-3-2 13:20 中國(guó)稅網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  近日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2011]4號(hào)),決定2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  2009年12月,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]133號(hào))第一條規(guī)定,自2010年1月1日至2010年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  《企業(yè)所得稅》第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

  (一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元;

 。ǘ┢渌髽I(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

  那么,2010年小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表如何填報(bào)呢?我們用實(shí)例進(jìn)行分析。

  例如,某商貿(mào)公司是增值稅一般納稅人企業(yè),2010年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)成本850萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬(wàn)元,管理費(fèi)用145萬(wàn)元,利潤(rùn)總額3萬(wàn)元;全年平均從業(yè)人數(shù)50人,全年平均資產(chǎn)總額750萬(wàn)元。假如沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,2010年該公司應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅,年度納稅申報(bào)表如何填報(bào)?

  一、稅額的計(jì)算

  從資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)上看,該公司符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),利潤(rùn)按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  應(yīng)納稅所得額=30000×50%=15000(元)

  應(yīng)納所得稅額=15000×20%=3000(元)

  二、報(bào)表的填制

  《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》第1行營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,第2行營(yíng)業(yè)成本850萬(wàn)元,第3行營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬(wàn)元,第5行管理費(fèi)用145萬(wàn)元,第13行利潤(rùn)總額3萬(wàn)元,第15行納稅調(diào)整減少額15000元,第19行其中減、免稅項(xiàng)目所得15000元,第25行應(yīng)納稅所得額15000元,第26行稅率25%,第27行應(yīng)納所得稅額3750元,第28行減免所得稅額750元,第30行應(yīng)納稅額3000元,第33行實(shí)際應(yīng)納所得稅額3000元。

  《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第17行減、免稅項(xiàng)目所得15000元。

  《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第14行減免所得額合計(jì)15000元,第32行其他15000元;第33行減免稅合計(jì)750元,第34行符合條件的小型微利企業(yè)750元。

  對(duì)既符合小型微利企業(yè)條件又符合財(cái)稅[2009]133號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)來說,實(shí)際上就是按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅,即:30000×10%=3000元。

  三、非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

  按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國(guó)稅函[2008]650號(hào))的規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用該條規(guī)定的減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

  根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇,應(yīng)適用于建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件時(shí),暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此,核定征收企業(yè)也不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

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