方案一：設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度
我國現(xiàn)行的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)銷售（營業(yè)）收入的一定比例。如果能夠通過分支機構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入，企業(yè)就可以扣除更多的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。即，納稅人將原來的部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售。這樣，雖然整個企業(yè)集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但是在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。
【實例】：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3500萬元。請問應(yīng)如何籌劃？
根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)：160-160×60%=64萬元；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標(biāo)：3500-20000×15%=500萬元，超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額為（64+500）×25%=141萬元。
如果通過納稅籌劃將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司間分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；而因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負(fù)。經(jīng)過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結(jié)果如下：
生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額為80×60%=48萬元，超標(biāo)80-48=32萬元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15%=2700萬元。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額的32萬元，需做納稅調(diào)整。
銷售公司：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60%=48萬元，超標(biāo)80-48=32萬元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額為20000×15%=3000萬元。招待費用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。
兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元，應(yīng)納稅額為：64×25%=16萬元。通過納稅籌劃，節(jié)約企業(yè)所得稅141-16=125萬元。
當(dāng)然，設(shè)立獨立的銷售公司后還會有一些影響。例如，機構(gòu)設(shè)立后會持續(xù)經(jīng)營下去，因此企業(yè)應(yīng)考慮長遠(yuǎn)的市場狀況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；會有成本、費用項目的增加；流轉(zhuǎn)稅也可能會增加。
交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。企業(yè)應(yīng)充分考慮以上各種因素，決定是否設(shè)立分公司。
方案二：改變廣告形式增加扣除限額
企業(yè)可創(chuàng)新廣告宣傳樣式，如：通過雇員到現(xiàn)場宣傳支付工資的形式，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。
【實例】：乙飲料企業(yè)，年初計劃推出新產(chǎn)品。經(jīng)本廠企劃部提出兩個宣傳方案，預(yù)計銷售額2000萬元。
方式一：通過新聞媒體作廣告，年需廣告費支出650萬元。
方式二：派出250名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標(biāo)和本廠廠名以及宣傳口號，到需要宣傳的地區(qū)的各大酒店和商場，在酒店和商場進(jìn)行促銷12個月。此方案服裝制作費需支出50萬元，250名雇員每月支付工資2000元，兩項合計支出50＋250×2000×12=650萬元。
方式一因飲料企業(yè)廣告費稅前扣除為30%，扣除限額2000×30%=600萬元，需納稅調(diào)整650—600=50萬元，負(fù)擔(dān)所得稅50×25%=12．5萬元。
方式二中，特制的服裝制作費50萬元為業(yè)務(wù)宣傳費，不超扣除限額2000×30%=600萬元準(zhǔn)予扣除；該項雇員工資按稅法規(guī)定可全額扣除，因《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予全額扣除。因此方式二較方式一更優(yōu)，可少納稅12．5萬元，不需納稅調(diào)整從而減少納稅負(fù)擔(dān)。
方案三：利用扣除方式選擇進(jìn)行籌劃
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）第二條規(guī)定，“對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。”
由于財稅〔2009〕72號文件明確特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除方式有兩種，一種是按比例扣除，另一種是據(jù)實扣除，扣除方式的不同，導(dǎo)致了稅收籌劃空間。
【實例】：甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營業(yè)收入為1500萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，乙企業(yè)為甲企業(yè)授權(quán)生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，假設(shè)以前年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均已稅前扣除，以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超限額。甲、乙企業(yè)所得稅稅率均為25%。則兩種不同方式下的稅務(wù)處理如下：
方式一：乙企業(yè)選擇按比例扣除的方式
甲企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，甲企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為450萬元（1500×30%），實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，有50萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過稅法規(guī)定的扣除限額，因此，該50萬元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。
乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為300萬元（1000×30%），實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，有100萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過稅法規(guī)定的扣除限額，因此，該100萬元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。
甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為750萬元。
方式二：乙企業(yè)選擇歸結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實扣除的方式
甲企業(yè)的稅務(wù)處理：2009年，乙企業(yè)歸結(jié)至甲企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，作為甲企業(yè)的銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
甲企業(yè)自身發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額為450萬元（1500×30%），實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，有50萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過稅法規(guī)定的扣除限額，因此，該50萬元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。
乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為0.
甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為850萬元（400＋450）。
對比分析發(fā)現(xiàn)：第二種方法比第一種方法稅前多扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，即為乙企業(yè)選擇比例扣除法超限額不得扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。第二種方法由此節(jié)約的稅收收益為25萬元（100×25%），甲、乙企業(yè)可以協(xié)商共享。由此可見，如果預(yù)計以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將超過稅法規(guī)定限額，可以采取結(jié)轉(zhuǎn)至品牌持有方或管理方據(jù)實扣除的方法。如果預(yù)計以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過稅法規(guī)定的扣除限額，則可選擇按比例扣除方式或結(jié)轉(zhuǎn)至品牌持有方或管理方據(jù)實扣除的方法。納稅人可以權(quán)衡利益，合理選擇稅務(wù)處理方法進(jìn)行籌劃。