【問題】：某集團(tuán)公司以其部分不動產(chǎn)對全資子公司進(jìn)行投資，該不動產(chǎn)的評估價為2億元。集團(tuán)公司將1億元作為對子公司的實收資本。如何確定集團(tuán)公司的投資成本？投資溢價部分是否視同捐贈支出？
【解答】：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。”
因此，集團(tuán)公司以其部分不動產(chǎn)對子公司進(jìn)行投資，應(yīng)以該部分不動產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為其取得子公司股權(quán)的成本。
1. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團(tuán)公司的出資額為2億元。此時無論子公司如何做賬，集團(tuán)公司取得子公司股權(quán)的成本為2億元（不考慮稅費）。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅［2002］191號）的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
2. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團(tuán)公司的出資額為1億元。由于集團(tuán)公司是以2億元進(jìn)行投資，因此集團(tuán)公司在取得子公司注冊資本所占份額1億元的同時，另外1億元可以被認(rèn)定為對子公司的捐贈。此時，集團(tuán)公司取得子公司股權(quán)的成本為1億元（不考慮稅費）。集團(tuán)公司對子公司1億元的捐贈，應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。同時子公司應(yīng)確認(rèn)1億元的營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。