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一、財(cái)務(wù)報(bào)告本身的局限性
(一)只能反映過去的經(jīng)營(yíng)情況和資金變動(dòng)
長(zhǎng)期以來,各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體編制的都是歷史性財(cái)務(wù)報(bào)告,即以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。歷史性財(cái)務(wù)報(bào)告具有兩個(gè)明顯特點(diǎn):一是信息容易取得且成本較低;二是可驗(yàn)證性強(qiáng),具有一定的可靠性。所以,歷史成本的重要地位長(zhǎng)期以來牢不可破,然而歷史性財(cái)務(wù)報(bào)告也存在不容忽視的局限性,歷史性的數(shù)據(jù)貫穿了一系列的加工處理,而會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性使得主 觀判斷和必要的估計(jì)在所難免,會(huì)計(jì)人員無意或有意的行為會(huì)使會(huì)計(jì)信息的反映并不真實(shí)。
(二)不能全面反映企業(yè)的價(jià)值
貨幣計(jì)量使得財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面反映企業(yè)的價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量使許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能用貨幣計(jì)量的事項(xiàng)不能給予反映,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有許多事項(xiàng)是非財(cái)務(wù)性的,如公司商譽(yù)、人力資源價(jià)值、職工的團(tuán)體精神以及企業(yè)創(chuàng)新能力等非貨幣性信息被排斥在信息系統(tǒng)之外,不能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中予以計(jì)量反映,從而使得不少公司的潛在價(jià)值被嚴(yán)重低估,從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
(三)無法系統(tǒng)地反映企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息
人力資源、企業(yè)文化和聲譽(yù)等會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來越來越重大的影響,但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述,所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示,大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告披露存在的問題
(一)信息披露嚴(yán)重失真
會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)。目前,一些企業(yè)違反信息披露的規(guī)定,大肆進(jìn)行造假活動(dòng),企業(yè)信息披露充斥大量泡沫的現(xiàn)象屢見不鮮。有關(guān)研究顯示2003年1月到2007年9月,證監(jiān)會(huì)披露的167項(xiàng)證券違規(guī)行為中會(huì)計(jì)信息造假大約占了56.58%。近年來,隨著公司股票上市的增多,許多人把發(fā)行股票看作“圈錢”,其上市動(dòng)機(jī)非常強(qiáng)烈,然而根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定,發(fā)行股票和上市的公司必須具有連續(xù)三年盈利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),于是許多經(jīng)濟(jì)效益不太好的企業(yè)便通過各種造假手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,以確保公司連續(xù)三年盈利。
(二)信息披露不相關(guān)
由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的局限性,決定了企業(yè)的信息相關(guān)性差。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息以數(shù)據(jù)為主,但是信息使用者并不能從數(shù)據(jù)中得出足夠想要的相關(guān)信息,如大部分信息使用者最關(guān)心公司前景等信息,但是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告基于可靠性的原則,往往只注重披露歷史資料,不加入對(duì)未來前景發(fā)展的預(yù)測(cè)信息。
(三)信息披露不及時(shí)
信息披露不及時(shí)表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性較差。當(dāng)今,隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異,經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變動(dòng),會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)提供“實(shí)時(shí)”信息。企業(yè)在定期財(cái)務(wù)報(bào)告公布的及時(shí)性方面已有了較大的改善,但是對(duì)于一些重大事件的披露仍傾向于將有利于本企業(yè)的信息及時(shí)披露,將不利于本企業(yè)的信息延遲披露。從法規(guī)的層面上看,在《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定,中期報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月后的2個(gè)月內(nèi)編制完成并披露,年報(bào)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)編制并披露,這么長(zhǎng)的時(shí)間間隔也使得所披露的信息在一定的程度上失去時(shí)效性。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露存在問題的解決對(duì)策
(一)從法律制度上規(guī)范
1.加強(qiáng)立法。第一,應(yīng)加快完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,使之更加適應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。第二,在保證會(huì)計(jì)有用性的前提下限制公司對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán),應(yīng)在盡可能小的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地。第三,對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,使企業(yè)在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。第四,嚴(yán)格規(guī)定某些會(huì)計(jì)政策的適用范圍。
2.加強(qiáng)法規(guī)普及和執(zhí)行力度。要加大執(zhí)法力度,增加違法行為的成本支出,使處罰案件本身對(duì)整頓市場(chǎng)秩序起到警示作用。會(huì)計(jì)造假行為一旦發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理,給公司造成財(cái)產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)的,要依法追究經(jīng)理人員的責(zé)任;觸犯刑律的,要依法懲處,使會(huì)計(jì)造假者不敢心存僥幸。
(二)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度
1.增加報(bào)表附注的披露力度。會(huì)計(jì)報(bào)表格式的固定性和以數(shù)字反映為主的特點(diǎn),決定了它所表達(dá)的會(huì)計(jì)信息有一定的局限性,應(yīng)加大報(bào)表附注的披露力度。(1)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性。會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息專業(yè)性比較強(qiáng),報(bào)表中各項(xiàng)目金額包含著豐富的內(nèi)容,閱讀理解會(huì)計(jì)報(bào)表需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí),比較適合專業(yè)人士或有一定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的管理者使用,而會(huì)計(jì)信息使用者具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)程度各不相同,很可能造成誤導(dǎo)。(2)提高會(huì)計(jì)信息的透明度。由于會(huì)計(jì)報(bào)表所能反映的定量會(huì)計(jì)信息受到一定的限制,不能用定量反映的會(huì)計(jì)信息只能通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注采用文字說明的方式進(jìn)行披露。因此,通過擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以充分披露會(huì)計(jì)報(bào)表所不能提供的重要信息,以便于廣大投資者正確決策。
2.正確處理可靠性和相關(guān)性之間的關(guān)系。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中,相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)最為重要的信息特征。實(shí)務(wù)中通常的做法是,如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性最高,那么它一定不是最可靠的,或者反過來,一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息可靠性最高,那么它一定不是最相關(guān)的,取舍標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是在采用可靠的信息中選擇最為相關(guān)的信息。事實(shí)上,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中并沒有明確相關(guān)性和可靠性的具體內(nèi)涵和邏輯層次,只強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)”,缺乏對(duì)相關(guān)性的深刻剖析,而且還將及時(shí)陛作為一項(xiàng)單獨(dú)的質(zhì)量特征,沒有體現(xiàn)出它與相關(guān)陛存在的邏輯關(guān)系。在可靠性方面,只將可靠性應(yīng)具備的內(nèi)容一一列出,沒有反映其與相關(guān)性存在的邏輯關(guān)系,這樣就突出了相關(guān)性和可靠性的沖突。
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