合并財務(wù)報表內(nèi)部交易的跨期抵銷的處理

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/01/17 10:55:08　　字體：大小

　　1.存貨內(nèi)部交易的跨期抵銷

　　存貨內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益。如果下期已經(jīng)銷售出集團之外，一方面應(yīng)該沖減合并報表期初未分配利潤。另一方面應(yīng)沖減當(dāng)期合并營業(yè)成本；如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調(diào)減合并存貨成本。

　　例：假設(shè)上期母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售。本期子公司已經(jīng)實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤 2000000

　　　　貸：營業(yè)成本 2000000

　　如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤 2000000

　　　　貸：存貨 200000

　　2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的跨期抵銷

　　固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益，購入方作為固定資產(chǎn)購進(jìn)并分期計提折舊，一是虛增本期合并報表期初未分配利潤，另一方面由于固定資產(chǎn)入賬價值高估帶來本期及以后各期固定資產(chǎn)價值及其折舊費用的高估，這些影響都應(yīng)該加以抵銷。

　　例：假設(shè)上期母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，但款項未支付。本期子公司購進(jìn)的此固定資產(chǎn)按5年使用，直線法計提折舊且無預(yù)計凈殘值。本年抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計折舊 20000

　　　　貸：管理費用 20000

　　從集團看第一年折舊應(yīng)少提2萬，合并利潤應(yīng)增加2萬，則第二年期初未分配利潤應(yīng)增加2萬，其期初利潤只能抵銷8萬：

　　借：期初未分配利潤 80000

　　　　累計折舊 20000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計折舊 20000

　　　　貸：管理費用 20000

　　以后各年與此相似。