1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的所得稅合并處理

　　例：集團(tuán)內(nèi)，甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為：100萬(wàn)元，期末甲子公司按10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。所得稅稅率為25%。

　　所得稅的合并處理主要是正確認(rèn)定合并遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲子公司應(yīng)收賬款所得稅會(huì)計(jì)處理認(rèn)定其賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借；遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 25000

　　對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙子公司認(rèn)定的應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，無(wú)暫時(shí)性差異。然而從集團(tuán)看來(lái)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，因此合并抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：合并所得稅費(fèi)用 25000

　　　　貸：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　2.內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理

　　例：母公司將成本為800萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給子公司。所得稅稅率為25%，試做內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的所得稅合并處理。

　　母公司已將存貨賣(mài)出，不做所得稅調(diào)整。子公司確認(rèn)的該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，無(wú)暫時(shí)性差異，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)角度來(lái)看，其認(rèn)定的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，應(yīng)做合并所得稅調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 10000000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 8000000

　　　　　　存貨 2000000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn)500000

　　　　貸：合并所得稅費(fèi)用 500000

　　若該項(xiàng)存貨在下年度全部賣(mài)出，由于本期子公司將存貨直接賣(mài)出時(shí)的銷(xiāo)售成本是1000萬(wàn)元，而從集團(tuán)來(lái)看銷(xiāo)售成本應(yīng)是800萬(wàn)元，造成合并毛利高200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增合并所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。

　　借：期初未分配利潤(rùn) 2000000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 2000000

　　借：合并所得稅費(fèi)用 500000

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 500000

　　3.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的所得稅抵銷(xiāo)

　　例：母公司將賬面價(jià)值為50萬(wàn)元的存貨以60萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，子公司款項(xiàng)已付，所得稅稅率為25%。該固定資產(chǎn)按5年直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值。

　　該項(xiàng)資產(chǎn)母公司已賣(mài)出，不做所得稅處理，子公司確認(rèn)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為60萬(wàn)元，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)來(lái)看，該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為50萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)陸差異10萬(wàn)元，相應(yīng)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 600000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 500000

　　　　　　固定資產(chǎn) 100000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：合并所得稅費(fèi)用 25000

　　以后子公司對(duì)該固定資產(chǎn)逐期計(jì)提折舊，從集團(tuán)角度來(lái)看該項(xiàng)資產(chǎn)的所得稅暫時(shí)性差異每年以2萬(wàn)的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：合并期初未分配利潤(rùn) 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計(jì)折舊 20000

　　　　貸：管理費(fèi)用 20000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：合并期初未分配利潤(rùn) 25000

　　在本期，子公司第一年扣除的累計(jì)折舊為12萬(wàn)元，但從集團(tuán)來(lái)看，累計(jì)折舊應(yīng)為10萬(wàn)元，因此累計(jì)折舊賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生2萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)陸差異，則調(diào)整分錄為：

　　借：合并所得稅費(fèi)用 5000

　　　　貸：合并遞延所得稅負(fù)債 5000

　　第二年的所得稅處理會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：合并期初未分配利潤(rùn) 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計(jì)折舊 20000

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 20000

　　借：累計(jì)折舊 20000

　　　　貸：管理費(fèi)用 20000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：合并期初未分配利潤(rùn) 25000

　　借：期初未分配利潤(rùn) 5000

　　　　合并所得稅費(fèi)用 5000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 10000

　　第三至第五年的所得稅處理會(huì)計(jì)分錄與第二年類(lèi)似。