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一、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
1.商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定,銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
在銷(xiāo)售折扣的情況下,企業(yè)銷(xiāo)售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折扣以后的實(shí)際銷(xiāo)售金額加以確認(rèn),即以全部銷(xiāo)售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,以全部銷(xiāo)售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。
2.商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[20081875號(hào))規(guī)定,企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。對(duì)于銷(xiāo)售折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法相同),可以按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
稅法中認(rèn)可的銷(xiāo)售折扣僅指銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票注明的情況?!秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[19971472號(hào))規(guī)定:納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣,如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)送他人”的規(guī)定,計(jì)算繳納增值稅,同時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3.案例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理
例1:A公司賒銷(xiāo)商品一批,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算,貨款金額總計(jì)100000元,給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10%,適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。
在銷(xiāo)售時(shí)有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款 110300
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15300
銀行存款 5000
收到貨款時(shí):
借:銀行存款 110300
貸:應(yīng)收賬款 110300
例2:B企業(yè)系增值稅一般納稅人。(下同),主營(yíng)汽、柴油銷(xiāo)售。為了拓展市場(chǎng),擴(kuò)大銷(xiāo)售,決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者,折扣1%;購(gòu)5噸,折扣3%,正常銷(xiāo)售價(jià)格為5000元/噸?,F(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。(柴油的增值稅率為17%)
(1)計(jì)算銷(xiāo)售額、折扣額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì),用折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。
銷(xiāo)售額為5×5000×97%=24250元
折扣額為5×5000×3%=750元
銷(xiāo)項(xiàng)稅額為24250×17%=4122.50元
價(jià)稅合計(jì)為24250+412250=28372.50元
(2)填開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,注意折扣額用“%”表示。
(3)會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 28372.50
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24250.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4122.50
4.公司給經(jīng)銷(xiāo)代理商商業(yè)折扣的處理技巧
許多企業(yè)在采用銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售的實(shí)際操作中,往往是以每一家經(jīng)銷(xiāo)代理商的年銷(xiāo)售量來(lái)確定應(yīng)給予該代理商享受的銷(xiāo)售折扣率,如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定:年銷(xiāo)售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的,每瓶享受0.2元的折扣;午銷(xiāo)售啤酒在100~500萬(wàn)瓶的,每瓶享受0.22元的折扣;年銷(xiāo)售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的,每瓶享受0.25元的折扣等。在年中,由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷(xiāo)售多少瓶啤酒,也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率,所以,只好到年底或第二年的年初,一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額,單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開(kāi)具后,許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)又感覺(jué)不沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不甘心,便往往抱著僥幸的心理,明知不符合有關(guān)規(guī)定,可還是沖減了銷(xiāo)售收入。當(dāng)然,在稅務(wù)部門(mén)來(lái)稽查時(shí),不僅要補(bǔ)稅還要罰款。
為了解決以上問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的損失,企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決這一問(wèn)題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(0.2元/瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷(xiāo)代理商的實(shí)際銷(xiāo)售量初步確定一個(gè)折扣率,在每次銷(xiāo)售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷(xiāo)售收入的辦法,即在每一份銷(xiāo)售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額,并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷(xiāo)代理商的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售折扣率確定后,只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷(xiāo)售收入,但絕大部分的銷(xiāo)售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷(xiāo)售中直接沖減了銷(xiāo)售收入。當(dāng)然,預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確,結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷(xiāo)代理商會(huì)比上年銷(xiāo)售量銳減而提前多享受折扣的情況,則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來(lái)加以預(yù)防。這樣,企業(yè)就可以將發(fā)生的銷(xiāo)售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入,再不用怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了!
案例:某生產(chǎn)企業(yè),國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售采用區(qū)域代理制,公司想要對(duì)區(qū)域銷(xiāo)售成績(jī)好的經(jīng)銷(xiāo)商采取折扣獎(jiǎng)勵(lì)辦法。公司銷(xiāo)售政策規(guī)定:對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商年購(gòu)貨額達(dá)到50萬(wàn)元以上的,折扣獎(jiǎng)勵(lì)3%,對(duì)于年購(gòu)貨額沒(méi)有達(dá)到50萬(wàn)元的不給予折扣獎(jiǎng)勵(lì)。
分析:
一是折扣集中另開(kāi)發(fā)票。由于該公司對(duì)于銷(xiāo)售規(guī)模沒(méi)有達(dá)到50萬(wàn)元以上,不給予任何折扣獎(jiǎng)勵(lì),只有在銷(xiāo)軎規(guī)模達(dá)到50萬(wàn)元以上時(shí)才一次性給予折扣獎(jiǎng)勵(lì)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,一次性折扣獎(jiǎng)勵(lì)1.5萬(wàn)元,需要交納的稅金如下:
增值稅=15000×17%=2550元
城建稅、教育費(fèi)附加=2550×11%=280.5元
企業(yè)所得稅=(15000-280.5)×25%=3679.88元
合計(jì)=2550+280.5+3679.88=6510.38元
二是將折扣分?jǐn)偟矫颗N(xiāo)售額中。如果該公司提前開(kāi)票折扣,經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)買(mǎi)數(shù)量沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售規(guī)模時(shí),不但會(huì)減少公司的收入,而且還減少現(xiàn)金流入,增加資金壓力,這種方式顯然是不可取的。
三是將折扣作為預(yù)收款處理。假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理,同時(shí)在合同上明確規(guī)定,區(qū)域經(jīng)銷(xiāo)商沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售規(guī)模時(shí),將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入;達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售規(guī)模時(shí),將其轉(zhuǎn)為購(gòu)貨款處理。該做法,不僅符合稅法規(guī)定,而且實(shí)質(zhì)上也沒(méi)有對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方的利益形成損害。
將折扣作為預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理:
(1)平時(shí)銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商時(shí)
假設(shè)不含稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元,3%的折扣為O-3萬(wàn)元,開(kāi)具發(fā)票時(shí),按10萬(wàn)元開(kāi)票,同時(shí)開(kāi)具折扣O.3萬(wàn)元,實(shí)際收款11.7萬(wàn)元(含稅價(jià)),將9.7萬(wàn)元作為銷(xiāo)售收入入賬,銷(xiāo)項(xiàng)稅金16490元,另3510元作為預(yù)收款記賬反映。
借:銀行存款 117000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 16490
預(yù)收賬款 3510
(2)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)
假設(shè)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售規(guī)模達(dá)到50萬(wàn)元以上,依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),將預(yù)收款17550(50萬(wàn)×3%×1 17%)轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入并作付款處理。
借:預(yù)收賬款 17550
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2550
(3)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入
假設(shè)經(jīng)銷(xiāo)商難以打開(kāi)市場(chǎng)銷(xiāo)售渠道,只購(gòu)買(mǎi)了300萬(wàn)元,沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售規(guī)模而不再經(jīng)銷(xiāo)時(shí),根據(jù)合同規(guī)定不得銷(xiāo)售折扣獎(jiǎng)勵(lì),則需將預(yù)收賬款105300(300萬(wàn)×3%×117%)轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入處理。
借:預(yù)收賬款 105300
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15300
二、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
1.現(xiàn)金折扣的概念
現(xiàn)金折扣(又稱(chēng)為銷(xiāo)售折扣)是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?,F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中,企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款,可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議,債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣,付款時(shí)間越短(越早),折扣越大。所以,現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。
2.現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理技巧
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上沒(méi)有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù),簡(jiǎn)單可行的辦法是請(qǐng)對(duì)方付款單位開(kāi)具費(fèi)用結(jié)算票據(jù),購(gòu)貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù),而銷(xiāo)售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù),但雙方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需附上相關(guān)的銷(xiāo)售合同(復(fù)印件)。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2008】875號(hào))規(guī)定,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
但需要注意的是:
(1)在交易日,應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入是以總額入賬,還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬,會(huì)計(jì)上對(duì)此通常有兩種處理方法:一是總價(jià)法,二是凈價(jià)法??們r(jià)法是指在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值,實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶(hù)提前付款的鼓勵(lì)性支出,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法,而稅法的規(guī)定是與采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣保持一致的,因此兩者之間不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。凈價(jià)法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶(hù)取得現(xiàn)金折扣視為正?,F(xiàn)象,認(rèn)為一般客戶(hù)都會(huì)提前付款,把因客戶(hù)超過(guò)折扣期限付款而多收的款項(xiàng),視為提供信貸獲得的收入,于收到賬款時(shí)入賬,作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(2)對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō),如果折扣發(fā)生在開(kāi)具發(fā)票之時(shí),根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件規(guī)定,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅,如果將折扣額另開(kāi)紅字發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)制度上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除。如果折扣發(fā)生在開(kāi)具發(fā)票之后,按國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)文件,從2007年1月1日起,由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》,購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,作銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)處理。
3.現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析
甲公司向乙商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)200臺(tái),不含稅單價(jià)2000元,為了盡快收回貨款,向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為4/10,2/20,N/30?,F(xiàn)金折扣不含增值稅
當(dāng)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收賬款468000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68000
如果買(mǎi)方10天內(nèi)付款,享受4%的折扣——16000元,會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款452000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000
貸:應(yīng)收賬款468000
如果買(mǎi)方20天內(nèi)付款,享受2%的折扣——8000元,會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款460000
財(cái)務(wù)費(fèi)用8000
貸:應(yīng)收賬款468000
如果買(mǎi)方20天以后付款,則不享受現(xiàn)金折扣,會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款468000
貸:應(yīng)收賬款468000
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