遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡以后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

　　遺產(chǎn)稅具有積極的社會(huì)意義和一定的財(cái)政意義，是人類社會(huì)文明、進(jìn)步、法制建設(shè)加強(qiáng)的表現(xiàn)，因而成為各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。

　　中國(guó)在20世紀(jì)40年代曾經(jīng)開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅。

　　新中國(guó)成立以后也曾經(jīng)設(shè)立過(guò)遺產(chǎn)稅，但是由于條件不具備而沒(méi)有開(kāi)征。

　　改革開(kāi)放以后，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)重新開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件逐步成熟。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的需要，有利于調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的分配和遵從國(guó)際稅收慣例，中國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到開(kāi)征此稅可能遇到的各種困難和問(wèn)題，從政策上、技術(shù)上加以妥善解決。

　　一、中國(guó)遺產(chǎn)稅的起源

　　遺產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種。據(jù)專家考證，早在古埃及、古希臘和古羅馬帝國(guó)時(shí)代就曾經(jīng)開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅，其主要目的是籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)。近代遺產(chǎn)稅起源于荷蘭，時(shí)間是1598年。英國(guó)于1694年開(kāi)征，法國(guó)于1703年開(kāi)征，意大利于1862年開(kāi)征，日本于1905年開(kāi)征，德國(guó)于1906年開(kāi)征，美國(guó)于1916年開(kāi)征。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前世界上有一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。與古代遺產(chǎn)稅相比，近代和現(xiàn)代遺產(chǎn)稅主要是作為調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)富分配的一種手段，而取得財(cái)政收入的作用則大大地減弱了。

　　中國(guó)是一個(gè)具有悠久歷史和燦爛文化的國(guó)家，中國(guó)稅收的歷史從夏代算起已經(jīng)有四千多年之久。但是，中國(guó)古代并沒(méi)有遺產(chǎn)稅，只是到了近代，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題才被提出。

　　據(jù)有關(guān)專家考證，中國(guó)的遺產(chǎn)稅思想最初萌芽于孫中山先生的“節(jié)制資本”思想。孫先生認(rèn)為，可以通過(guò)征收累進(jìn)的所得稅和遺產(chǎn)稅節(jié)制私人資本。

　　中華民國(guó)成立以后，軍政開(kāi)支很大，財(cái)政非常困難。因此，有人建議仿效英、美等國(guó)創(chuàng)辦所得稅、遺產(chǎn)稅等稅種，以增加財(cái)政收入。

　　1912年9——10月間，北京政府財(cái)政總長(zhǎng)周學(xué)熙向參議院報(bào)告財(cái)政施政方針時(shí)提出了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的主張。

　　同年11月，北京政府實(shí)行第一次稅制整理，即將遺產(chǎn)稅列為擬新設(shè)立的稅種之一。

　　1913年11月，北京政府國(guó)務(wù)總理兼財(cái)政總長(zhǎng)熊希齡向國(guó)會(huì)報(bào)告財(cái)政施政方針時(shí)再次提出了開(kāi)辦遺產(chǎn)稅的主張。

　　同年11月22日，北京政府公布《劃分國(guó)家稅地方稅法（草案）》，其中將擬開(kāi)征的遺產(chǎn)稅劃為國(guó)家稅。

　　從1912年至1914年期間，外國(guó)顧問(wèn)鐸爾孟提出了《遺產(chǎn)稅說(shuō)帖及略例》，北京政府財(cái)政部次長(zhǎng)章宗元擬出了《遺產(chǎn)稅征收條例（草案）》。

　　1915年夏，在北京政府召開(kāi)的總統(tǒng)府財(cái)政討論會(huì)上討論通過(guò)了倡辦遺產(chǎn)稅一事，并參照章宗元擬出的《遺產(chǎn)稅征收條例（草案）》，擬定了《遺產(chǎn)稅條例（草案）》。

　　當(dāng)時(shí)倡辦此稅的主要理由有兩條：第一，遺產(chǎn)不是勞動(dòng)所得，富家子弟繼承遺產(chǎn)，豐衣足食，容易養(yǎng)成依賴性，并且經(jīng)常發(fā)生遺產(chǎn)繼承方面的糾紛。第二，各國(guó)早已開(kāi)征此稅，可以取得大量的財(cái)政收入（如英國(guó)的遺產(chǎn)稅年收入為1600萬(wàn)英鎊，日本的遺產(chǎn)稅年收入也有400萬(wàn)日元），如果中國(guó)開(kāi)征此稅，收入也不會(huì)很少。

　　《遺產(chǎn)稅條例（草案）》的主要內(nèi)容是：

　　1.納稅人。以嗣子為納稅人。凡無(wú)子立嗣者，由嗣子在繼承遺產(chǎn)的時(shí)候納稅。

　　2.減免稅。繼承遺產(chǎn)1000元以下者免稅，將遺產(chǎn)捐贈(zèng)給公共慈善機(jī)構(gòu)或者合族義莊者也可以免稅。

　　3.稅率。繼承遺產(chǎn)1000元以上的，按照5％的稅率納稅；繼承遺產(chǎn)10萬(wàn)元以上的，按照10％的稅率納稅（實(shí)為兩級(jí)累進(jìn)稅率）。

　　4.納稅方式。由當(dāng)事人報(bào)告官署核定應(yīng)納稅額以后，購(gòu)買印花稅票，粘貼在繼書、遺囑或者繼承協(xié)議、分家書上，送經(jīng)官署驗(yàn)明蓋印方為有效。

　　參議廳在審議通過(guò)上述條例（草案）的時(shí)候提出了以下修正意見(jiàn)；開(kāi)辦遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)遵循各國(guó)普遍遵循的兩條原則：一是近親的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)輕于遠(yuǎn)親，二是大額遺產(chǎn)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)重于小額遺產(chǎn)的稅負(fù)。具體修改意見(jiàn)是，對(duì)于親生子的繼承也要征稅，征稅的財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未成年繼承人的教育、結(jié)婚等費(fèi)用可以酌量扣除，免稅額定為3000元，采用1％——9％的累進(jìn)稅率。

　　以后此事交財(cái)政部核辦。由于當(dāng)時(shí)政局不穩(wěn)，戰(zhàn)爭(zhēng)頻繁，此事便擱置起來(lái)。

　　1927年國(guó)民政府定都南京以后，在整頓財(cái)政、稅收制度的時(shí)候，再次提出了開(kāi)辦遺產(chǎn)稅的問(wèn)題。同年7月14日，國(guó)民黨中央執(zhí)行委員會(huì)通過(guò)《國(guó)民政府財(cái)政部劃分國(guó)家收入地方收入暫行標(biāo)準(zhǔn)案》，其中將擬開(kāi)征的遺產(chǎn)稅劃為國(guó)家收入。

　　同年8月，財(cái)政部提出《遺產(chǎn)稅暫行條例意見(jiàn)書》，并參照1915年擬定的《遺產(chǎn)稅條例（草案）》，擬定了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》及其施行細(xì)則（草案），報(bào)國(guó)民黨中央政治會(huì)議審議。經(jīng)國(guó)民黨中央政治會(huì)議討論，考慮到《繼承法》、《戶籍法》、《財(cái)產(chǎn)登記法》等相關(guān)法律沒(méi)有公布，開(kāi)征遺產(chǎn)稅困難很多，決定暫緩施行。

　　1928年7月，《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》及其施行細(xì)則（草案）被提交第一次全國(guó)財(cái)政會(huì)議討論。經(jīng)議決舉辦，但是沒(méi)有公布施行。

　　同年11月22日，國(guó)民政府公布《劃分國(guó)家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案》，其中將擬開(kāi)征的遺產(chǎn)稅的收入劃為國(guó)家收入。

　　1929年6月中旬，國(guó)民黨召開(kāi)第三屆中央第二次全體會(huì)議，會(huì)議通過(guò)的政訓(xùn)時(shí)期國(guó)民政府施政綱領(lǐng)中包括推行遺產(chǎn)稅的內(nèi)容。

　　1930年2月26日，國(guó)民政府公布《財(cái)政收支系統(tǒng)法原則》，其中規(guī)定擬開(kāi)征的遺產(chǎn)稅為共享稅。

　　同年10月，以美國(guó)顧問(wèn)甘末爾為首的財(cái)政部設(shè)計(jì)委員會(huì)提出，中國(guó)現(xiàn)在不宜開(kāi)征遺產(chǎn)稅，其理由有兩條：第一，西方國(guó)家的遺產(chǎn)科以家族財(cái)產(chǎn)與其繼承為根據(jù)，而中國(guó)不是這樣。父母死亡以后的子女，無(wú)論是其對(duì)于此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的依賴程度，還是其對(duì)于此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的管理和使用，其身份并不因其父母去世而有所改變。第二，西歐各國(guó)征收遺產(chǎn)稅的理由通常是說(shuō)，繼承者一旦驟增產(chǎn)業(yè)，補(bǔ)助國(guó)家的能力當(dāng)然增加，所以可以征收遺產(chǎn)稅，但是中國(guó)沒(méi)有或者很少有這種情況。中國(guó)關(guān)于家族和商業(yè)的觀念、習(xí)慣以及產(chǎn)業(yè)登記制度均與西方國(guó)家不同，即使中國(guó)開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，也不會(huì)有什么成效。

　　這些意見(jiàn)一度對(duì)于政府產(chǎn)生了很大的影響，以至幾年之內(nèi)再也沒(méi)有人提議開(kāi)征遺產(chǎn)稅一事。

　　二、中國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征

　　1934年5月，鑒于中國(guó)和日本的關(guān)系日益緊張，戰(zhàn)爭(zhēng)大有一觸即發(fā)之勢(shì)。財(cái)政部考慮到戰(zhàn)時(shí)財(cái)政的問(wèn)題，再次提出了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的建議，并擬定了《遺產(chǎn)稅法（草案）》，提交第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議議決。

　　1935年7月24日，國(guó)民政府公布《財(cái)政收支系統(tǒng)法》，其中將擬開(kāi)征的遺產(chǎn)稅列為中央稅。

　　1936年2月，財(cái)政部根據(jù)第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議的決議，擬定了《遺產(chǎn)稅原則》和《遺產(chǎn)稅條例（草案）》，報(bào)行政院審議通過(guò)。

　　同年12月2日，國(guó)民黨中央政治會(huì)議通過(guò)了《遺產(chǎn)稅原則》：

　　1.遺產(chǎn)稅按照遺產(chǎn)的總額征收。遺產(chǎn)總額超過(guò)5萬(wàn)元的，就超過(guò)部分另征超額遺產(chǎn)稅。

　　2.遺產(chǎn)總額不超過(guò)5萬(wàn)元的部分實(shí)行比例稅率，超過(guò)5萬(wàn)元的部分實(shí)行累進(jìn)稅率。

　　3.下列情況免征遺產(chǎn)稅：遺產(chǎn)總額不滿5000元者；軍隊(duì)官兵、公務(wù)員戰(zhàn)時(shí)陣亡或者由于戰(zhàn)地服務(wù)受傷致死者的遺產(chǎn)；遺產(chǎn)中的文化、歷史、美術(shù)物品，經(jīng)繼承人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申明保存登記者（但是繼承人轉(zhuǎn)讓此類物品的時(shí)候要補(bǔ)繳稅款）；捐贈(zèng)給各級(jí)政府的財(cái)產(chǎn)；捐贈(zèng)給教育、文化、慈善、公益事業(yè)的財(cái)產(chǎn)（以50萬(wàn)元為限）；被繼承人的著作權(quán)、學(xué)術(shù)發(fā)明的專利權(quán)和自己創(chuàng)作的美術(shù)品。

　　4.遺產(chǎn)中的土地由繼承人自己繼續(xù)耕種的，可以減半征收遺產(chǎn)稅。

　　5.被繼承人去世3年以內(nèi)分析或者贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為遺產(chǎn)征稅。

　　6.在計(jì)算被繼承人遺產(chǎn)的時(shí)候，可以扣除下列費(fèi)用：依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅捐和罰款；被繼承人去世以前沒(méi)有償還的債務(wù)；管理遺產(chǎn)和執(zhí)行遺囑的必要費(fèi)用；農(nóng)業(yè)用具和從事其他各業(yè)的工具，價(jià)值不超過(guò)500元的；依法不得采伐或者不到采伐年齡的樹(shù)木。

　　7.已經(jīng)繳納遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)，在3年以內(nèi)再次發(fā)生繼承情況的，在已納稅額的價(jià)值范圍以內(nèi)，可以免于再次征收遺產(chǎn)稅；在3年以上5年以下者，可以減半征稅。但是，遺產(chǎn)總額100萬(wàn)元以上者不適用于此項(xiàng)規(guī)定。

　　8.被繼承人的配偶、子女特有的財(cái)產(chǎn)，經(jīng)過(guò)登記或者有確實(shí)證明的，可以不計(jì)入被繼承人的遺產(chǎn)總額繳納遺產(chǎn)稅。

　　9.征收遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)先經(jīng)過(guò)調(diào)查評(píng)價(jià)。

　　10.對(duì)于繳清遺產(chǎn)稅的人，應(yīng)當(dāng)發(fā)給證書，作為承受遺產(chǎn)的證據(jù)。

　　此后，國(guó)民黨中央政治會(huì)議將上述原則和行政院通過(guò)的《遺產(chǎn)稅條例（草案）》一并送國(guó)民政府，提交立法院審議。由于西安事變的發(fā)生和抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)，立法院停會(huì)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅一事再次擱置。

　　1937年7月，抗日戰(zhàn)爭(zhēng)全面爆發(fā)以后，日本侵略者迅速占領(lǐng)了大片的中國(guó)領(lǐng)土。由于淪陷區(qū)多為富庶之地，國(guó)民政府收入銳減，支出猛增，財(cái)政狀況非常困難。為了增加財(cái)政收入，許多專家、學(xué)者建議擴(kuò)大直接稅體系，讓有錢的人多出錢，以支援抗戰(zhàn)。因此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅一事再次列入議事日程。

　　1938年7月，第一屆國(guó)民參政會(huì)第一次會(huì)議召開(kāi)，會(huì)議決議促請(qǐng)政府從速完成遺產(chǎn)稅立法。財(cái)政部根據(jù)1936年國(guó)民黨中央政治會(huì)議確定的原則重新擬定了《遺產(chǎn)稅條例（草案）》，送行政院轉(zhuǎn)立法院審議。

　　同年9月30日，立法院通過(guò)了《遺產(chǎn)稅暫行條例》。

　　1938年10月6日，國(guó)民政府公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，自1940年7月1日起施行。此后，還陸續(xù)公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》、《遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)組織規(guī)程》、《遺產(chǎn)評(píng)價(jià)規(guī)則》和《各地鄉(xiāng)鎮(zhèn)暨警察機(jī)關(guān)向遺產(chǎn)稅征收機(jī)關(guān)填報(bào)人口死亡暫行辦法》等配套法規(guī)。

　　至此，醞釀了28年的中國(guó)遺產(chǎn)稅終于付諸實(shí)施了。

　　據(jù)1940年8月26日《中央日?qǐng)?bào)》報(bào)道，早年跟隨孫中山先生從事革命活動(dòng)的同盟會(huì)會(huì)員、原廣西大學(xué)校長(zhǎng)馬君武先生于當(dāng)年8月1日去世，其子馬保之主動(dòng)到廣西直接稅辦事處桂林區(qū)分處申報(bào)繳納遺產(chǎn)稅。這是中國(guó)歷史上征收遺產(chǎn)稅的第一個(gè)案例，馬保之先生成為中國(guó)遺產(chǎn)稅的第一位納稅人。

　　關(guān)于遺產(chǎn)稅收入的分配辦法，1941年1月國(guó)民政府規(guī)定，按照省、市、縣每年遺產(chǎn)稅的純收入，中央分享60％，分給省15％，分給市、縣25％，并規(guī)定以其分得收入的40％作為教育經(jīng)費(fèi)，其余作為保育救濟(jì)事業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)生產(chǎn)基金。1946年7月規(guī)定，遺產(chǎn)稅收中央分享55％，分給省15％，分給市、縣30％。

　　三、中國(guó)第一個(gè)《遺產(chǎn)稅條例》及其配套法規(guī)的基本內(nèi)容

　　20世紀(jì)30年代末、40年代初，由于中國(guó)沒(méi)有實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，遺囑制度也沒(méi)有普遍實(shí)行，為了控制稅源，簡(jiǎn)化手續(xù)，節(jié)約經(jīng)費(fèi)，便于征收管理，遺產(chǎn)稅采用了總遺產(chǎn)稅的征收模式，即按照被繼承人的遺產(chǎn)總額征稅，不考慮繼承人與被繼承人的關(guān)系及其繼承數(shù)額的多少。

　　1.在稅收管轄權(quán)方面，采用了居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)相結(jié)合的做法，即除了中國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)要征收遺產(chǎn)稅以外，在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外有遺產(chǎn)者也要征稅。

　　為了避免發(fā)生國(guó)際間對(duì)于同一項(xiàng)遺產(chǎn)的雙重征稅，規(guī)定了以下扣除辦法：國(guó)外遺產(chǎn)所在地國(guó)家的遺產(chǎn)稅稅率低于中國(guó)的遺產(chǎn)稅稅率的，可以從按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額中扣除國(guó)外遺產(chǎn)稅的稅額以后納稅；國(guó)外遺產(chǎn)所在地國(guó)家的遺產(chǎn)稅稅率高于中國(guó)的遺產(chǎn)稅稅率的，應(yīng)當(dāng)就其遺產(chǎn)總額，按照中國(guó)遺產(chǎn)稅的稅率，計(jì)算其國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)的遺產(chǎn)稅稅額。

　　2.遺產(chǎn)稅的征稅范圍包括被繼承人的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利（主要包括債權(quán)；物權(quán)，如典權(quán)、抵押權(quán)、永佃權(quán)等；無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)，如商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等）。此外，被繼承人死亡以前3年之內(nèi)分析或者贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，視為遺產(chǎn)征稅。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅遺產(chǎn)的時(shí)候，可以扣除以下項(xiàng)目：依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和罰款，被繼承人死亡以前沒(méi)有償還的債務(wù)，管理遺產(chǎn)和執(zhí)行遺囑的必要費(fèi)用，農(nóng)業(yè)用具或者從事其他各業(yè)的工作用具價(jià)值不超過(guò)500元的，依法不得采伐或者沒(méi)有達(dá)到采伐年齡的樹(shù)木。

　　以評(píng)價(jià)決定的遺產(chǎn)總額，減除評(píng)價(jià)決定的扣除金額和符合免稅、減稅規(guī)定的遺產(chǎn)額，加被繼承人在繼承開(kāi)始之前3年以內(nèi)分析或者贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)總額，即為應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額。

　　遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)為5000元。遺產(chǎn)總額達(dá)到5000元以上的，按照1％——51％的17級(jí)超額累進(jìn)稅率征收遺產(chǎn)稅。其中，遺產(chǎn)總額在5000元以上而不超過(guò)5萬(wàn)元者，適用于1％的最低稅率；遺產(chǎn)總額超過(guò)1000萬(wàn)元的部分，適用于51％的最高稅率。

　　3.遺產(chǎn)稅的免稅項(xiàng)目有：遺產(chǎn)總額不足5000元的；軍人和公務(wù)員戰(zhàn)時(shí)陣亡或者由于戰(zhàn)地服務(wù)受傷致死者的遺產(chǎn)；遺產(chǎn)中有關(guān)于文化、歷史、美術(shù)的圖書作品，經(jīng)繼承人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申明保存登記者（但是繼承人將其轉(zhuǎn)讓的時(shí)候必須補(bǔ)繳稅款）；捐助各級(jí)政府的財(cái)產(chǎn)；捐贈(zèng)教育、文化、慈善公益事業(yè)的財(cái)產(chǎn)，不超過(guò)50萬(wàn)元的；被繼承人的著作權(quán)、學(xué)術(shù)發(fā)明的專利權(quán)和自己創(chuàng)作的美術(shù)品。已經(jīng)繳納遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)，在3年以內(nèi)再次繼承的，已納稅的價(jià)值可以免稅。此外，被繼承人的配偶和子女的特有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)過(guò)登記或者有確實(shí)證明的，不列入被繼承人的遺產(chǎn)總額計(jì)稅。人壽保險(xiǎn)約定于被保險(xiǎn)者死亡的時(shí)候支付給規(guī)定的受益人或者繼承人的金額，免征遺產(chǎn)稅。

　　4.遺產(chǎn)稅的減稅項(xiàng)目有：已經(jīng)繳納遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)總額不足100萬(wàn)元者，在3年以上5年以內(nèi)再次繼承的，可以減半征稅；遺產(chǎn)中的土地為繼承人繼續(xù)自耕者，土地部分應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅稅額可以減半征收。

　　5.遺產(chǎn)稅的征收程序分為四個(gè)步驟：

　?。?）死亡報(bào)告。被繼承人死亡以后遺有財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)稅的，納稅人、遺產(chǎn)管理人或者遺囑執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)于10日以內(nèi)將被繼承人死亡事實(shí)和財(cái)產(chǎn)概況向遺產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。此后，負(fù)有報(bào)告義務(wù)者應(yīng)當(dāng)自死亡報(bào)告之日起3個(gè)月以內(nèi)，將遺產(chǎn)清冊(cè)一次或者分次提出，并附扣除金額明細(xì)表。

　?。?）調(diào)查評(píng)價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到遺產(chǎn)清冊(cè)以后，應(yīng)當(dāng)立即調(diào)查、估計(jì)遺產(chǎn)價(jià)值，提交遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)，評(píng)定遺產(chǎn)總額。遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)設(shè)委員5——7人，除了遺產(chǎn)稅征收機(jī)關(guān)1人為當(dāng)然委員以外，當(dāng)?shù)厮痉C(jī)關(guān)、地政或者民政機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、教育或者文化機(jī)關(guān)、地方自治機(jī)關(guān)或者團(tuán)體各推定代表1人，地方公正人士1人。

　　遺產(chǎn)的調(diào)查可以采取稅務(wù)機(jī)關(guān)直接派員調(diào)查、委托其他機(jī)關(guān)代為調(diào)查和輔助調(diào)查3種形式。

　　遺產(chǎn)的估價(jià)方法為：

　?、龠z產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算，以繼承開(kāi)始之日為準(zhǔn)。贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，以贈(zèng)與之時(shí)為準(zhǔn)。

　　②凡是有市價(jià)的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以繼承開(kāi)始之日的公平市價(jià)為估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)價(jià)，如果不能按照繼承開(kāi)始之日的市價(jià)評(píng)定，應(yīng)當(dāng)就其租金按照12％的周息還原計(jì)算其價(jià)值。

　?、鬯袆?dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利所發(fā)生的收益，截至被繼承人死亡之日止，其應(yīng)得的租金、利息等，都應(yīng)當(dāng)列入遺產(chǎn)以內(nèi)。

　　遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)的主席應(yīng)于接到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的遺產(chǎn)評(píng)價(jià)案件之日起5日以內(nèi)召開(kāi)會(huì)議，出席會(huì)議的委員不超過(guò)全體委員的半數(shù)不得開(kāi)議，沒(méi)有出席委員半數(shù)以上的同意不得決議。如果該委員會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的遺產(chǎn)調(diào)查估價(jià)報(bào)告有疑義，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人調(diào)查或者詢問(wèn)。該委員會(huì)應(yīng)當(dāng)于遺產(chǎn)價(jià)值評(píng)定之后3日以內(nèi)，將評(píng)價(jià)清單移交稅務(wù)機(jī)關(guān)，核定應(yīng)納稅額。對(duì)于該委員會(huì)的決議，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得有任何改動(dòng)。

　?。?）納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)遺產(chǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，核計(jì)應(yīng)納的遺產(chǎn)稅稅額，并通知納稅人在1個(gè)月以內(nèi)繳納。遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)一次繳納，但是有正當(dāng)理由，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，也可以分期繳納。

　?。?）復(fù)決、鑒估和訴訟。納稅人或者利害關(guān)系人對(duì)遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)的評(píng)定結(jié)果不服的，可以于納稅決定書到達(dá)之日起30日以內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)交由遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)復(fù)決或者鑒估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于接到納稅人提交的復(fù)決或者鑒估申請(qǐng)書之日起10日以內(nèi)，提交遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)復(fù)決或者鑒估，遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)于接受申請(qǐng)書之日起5日以內(nèi)開(kāi)會(huì)復(fù)決或者鑒估，會(huì)后由稅務(wù)機(jī)關(guān)將復(fù)決或者鑒估決定通知申請(qǐng)人。納稅人或者利害關(guān)系人對(duì)復(fù)決或者鑒估決定不服的，可以依法提起訴訟。在復(fù)決、鑒估或者訴訟的過(guò)程中，不停止遺產(chǎn)稅征收的執(zhí)行，但是應(yīng)當(dāng)按照復(fù)決、鑒估或者訴訟最后決定的稅額辦理退稅或者補(bǔ)稅。

　　6.遺產(chǎn)稅的違法處罰規(guī)定有3項(xiàng)：

　?。?）納稅人、遺產(chǎn)管理人或者遺囑執(zhí)行人不按照規(guī)定報(bào)告死亡事實(shí)、提交遺產(chǎn)清冊(cè)的，可以處50元以下的罰金。

　?。?）為了不繳或者少繳遺產(chǎn)稅而隱匿遺產(chǎn)的，除了照章補(bǔ)稅以外，并處所隱匿稅額1——3倍的罰金。

　　上述兩項(xiàng)罰金均由法院裁定。

　?。?）超過(guò)規(guī)定期限不繳清應(yīng)納稅款、不照章補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)法院扣押其財(cái)產(chǎn)。

　　7.1945年2月17日，國(guó)民政府根據(jù)幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)情況的變化（特別是物價(jià)水平的變化）和遺產(chǎn)稅的征收情況，對(duì)《遺產(chǎn)稅暫行條例》及其《施行條例》作了以下修正：

　　（1）將免稅額從不足5000元提高到不足10萬(wàn)元，將各類工具的扣除額從不超過(guò)500元提高到不超過(guò)1萬(wàn)元。

　?。?）對(duì)稅率表中的前三個(gè)級(jí)距作了調(diào)整，降低了稅負(fù)。其中，遺產(chǎn)總額在10萬(wàn)元以上至20萬(wàn)元的部分，稅率為1％。

　?。?）將分析、贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的征稅時(shí)間由3年延長(zhǎng)為5年。

　?。?）將不按照規(guī)定報(bào)告死亡事實(shí)、提交遺產(chǎn)清冊(cè)的罰金從50元以上提高到1000元以下，并進(jìn)一步規(guī)定：法院在扣押財(cái)產(chǎn)以后，在必要的時(shí)候可以標(biāo)賣其一部分，以清償應(yīng)繳未繳的稅款。

　　四、中國(guó)第一部《遺產(chǎn)稅法》的出臺(tái)

　?。ㄒ唬?946年公布的《遺產(chǎn)稅法》。

　　1945年秋抗日戰(zhàn)爭(zhēng)勝利以后，國(guó)民政府為了將戰(zhàn)時(shí)財(cái)政逐步轉(zhuǎn)為平時(shí)財(cái)政，開(kāi)始修訂各項(xiàng)稅法。財(cái)政部在《遺產(chǎn)稅暫行條例》的基礎(chǔ)上草擬了《遺產(chǎn)稅法（草案）》，報(bào)經(jīng)行政院轉(zhuǎn)送立法院審議，完成立法程序以后，國(guó)民政府于1946年4月16日公布《遺產(chǎn)稅法》，即日起施行。與原《遺產(chǎn)稅暫行條例》相比，《遺產(chǎn)稅法》主要作了以下修改：

　　1.調(diào)整免稅額?；久舛愵~由原來(lái)的不足10萬(wàn)元提高到不足100萬(wàn)元。原規(guī)定軍人和公務(wù)員戰(zhàn)時(shí)陣亡或者由于戰(zhàn)地服務(wù)受傷致死者的遺產(chǎn)免稅，現(xiàn)改為上述人員的遺產(chǎn)不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅。原規(guī)定捐贈(zèng)給學(xué)校、醫(yī)院、圖書館的財(cái)產(chǎn)不超過(guò)50萬(wàn)元者免稅，現(xiàn)提高到不超過(guò)200萬(wàn)元。

　　2.調(diào)整免稅和扣除項(xiàng)目的范圍。原規(guī)定的已納稅遺產(chǎn)可以享受免稅、減稅者僅限于遺產(chǎn)總額不足100萬(wàn)元者，現(xiàn)提高到不足1000萬(wàn)元。原規(guī)定各類工具的扣除額為不超過(guò)1萬(wàn)元，現(xiàn)提高到不超過(guò)10萬(wàn)元。原來(lái)沒(méi)有將被繼承人的喪葬費(fèi)和子女教育費(fèi)列入扣除范圍，現(xiàn)規(guī)定，必要的喪葬費(fèi)用可以從遺產(chǎn)總額中扣除，但是不得超過(guò)100萬(wàn)元；被繼承人的未成年子女和正在受教育的子女，每人可以按照遺產(chǎn)總額扣除5％免征遺產(chǎn)稅，且每人的扣除額以10萬(wàn)元為限。

　　3.調(diào)整稅率。將原來(lái)的17級(jí)超額累進(jìn)稅率改為18級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率仍然為1％，適用于遺產(chǎn)總額在100萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的部分；最高稅率從原來(lái)的50％提高到60％，適用于遺產(chǎn)總額超過(guò)1億元的部分。

　　4.改進(jìn)征收程序。針對(duì)原來(lái)規(guī)定的申報(bào)期限過(guò)緊、評(píng)價(jià)手續(xù)復(fù)雜的問(wèn)題規(guī)定：

　　納稅人、遺產(chǎn)管理人或者遺囑執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)于繼承開(kāi)始之日起2個(gè)月以內(nèi)，將被繼承人死亡事實(shí)和遺產(chǎn)清冊(cè)向遺產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到上述報(bào)告以后1個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行調(diào)查、估價(jià)，決定應(yīng)納稅額，通知納稅人在1個(gè)月以內(nèi)繳納。（為了使稅款盡快入庫(kù)，財(cái)政部于1948年12月規(guī)定，以后凡是依法申報(bào)的遺產(chǎn)稅案件，可以按照申報(bào)的遺產(chǎn)價(jià)值先行計(jì)稅，并在填發(fā)的繳款書上注明“暫繳稅款”字樣，盡快催繳入庫(kù)。同時(shí)，繼續(xù)調(diào)查，重行估價(jià)。經(jīng)過(guò)調(diào)查原申報(bào)與實(shí)際相符者，即發(fā)給納稅證書，少報(bào)者則要依法補(bǔ)繳稅款并處以罰款）

　　納稅人或者利害關(guān)系人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)所決定稅額的，可以在接到納稅通知書以后15日之內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請(qǐng)復(fù)查書以后15日以內(nèi)予以復(fù)查決定。

　　納稅人或者利害關(guān)系人不服復(fù)查決定的，應(yīng)當(dāng)在接到復(fù)查決定書以后15日之內(nèi)繳納應(yīng)納稅款的1／3（不按此規(guī)定納稅者，沒(méi)有申請(qǐng)審查權(quán)），然后向遺產(chǎn)稅審查委員會(huì)（該委員會(huì)設(shè)在各地遺產(chǎn)稅征收機(jī)關(guān)，設(shè)委員5——7人。除了遺產(chǎn)稅征收機(jī)關(guān)1人為當(dāng)然委員以外，當(dāng)?shù)厮痉C(jī)關(guān)、地政或者民政機(jī)關(guān)、教育或者文化機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、地方自治機(jī)關(guān)或者團(tuán)體各推定的代表1人，地方公正人士1人）申請(qǐng)審查。遺產(chǎn)稅審查委員會(huì)應(yīng)當(dāng)于接到審查申請(qǐng)書以后15日之內(nèi)予以審查決定。

　　納稅人或者利害關(guān)系人不服審查決定的，可以依法提起訴訟。

　　后來(lái)，為了進(jìn)一步解決遺產(chǎn)的估價(jià)問(wèn)題，在遺產(chǎn)稅征收機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立了遺產(chǎn)估價(jià)審議委員會(huì)，并制定了有關(guān)制度。

　　5.調(diào)整罰則。將不按照規(guī)定報(bào)告死亡事實(shí)、提交遺產(chǎn)清冊(cè)的罰金從1000元以下提高到5萬(wàn)元以下；并進(jìn)一步規(guī)定，自超過(guò)規(guī)定的納稅期限之日起至繳納稅款之日止，按照應(yīng)納稅額和5％的年利率加收利息繳入國(guó)庫(kù)。

　　《遺產(chǎn)稅法》公布以后，由于內(nèi)戰(zhàn)加劇，貨幣發(fā)行量過(guò)大，法幣急劇貶值，物價(jià)持續(xù)大幅度上漲，人民怨聲載道。為此，國(guó)民政府于1948年8月19日宣布改革幣制，即日起發(fā)行金元券，以取代法幣和東北流通券。

　　為了適應(yīng)物價(jià)上漲和幣制改革以后的情況，國(guó)民政府于同年8月26日公布了《整理財(cái)政補(bǔ)充辦法》，對(duì)遺產(chǎn)稅的免稅額、費(fèi)用扣除額、稅率級(jí)距等作了相應(yīng)的調(diào)整。但是，這次幣制改革僅僅搞了10個(gè)月就徹底失敗了，隨著金元券出臺(tái)而修改的遺產(chǎn)稅法也成了一紙空文。

　　由于政治、經(jīng)濟(jì)局勢(shì)不穩(wěn)，金元券不斷增發(fā)，物價(jià)飛漲，內(nèi)地各省多使用以前鑄造的銀元，沿海大城市則大量使用美元、港幣等外幣，還出現(xiàn)了許多以紙記數(shù)加戳代替貨幣的現(xiàn)象，中國(guó)的幣制紊亂到了極點(diǎn)。為此，國(guó)民政府于1949年7月3日公布了《銀元及銀元兌換券發(fā)行辦法》，規(guī)定廢止金元券，以金元券收兌銀幣，各種稅收也以金元券折合銀元計(jì)算征收。

　　（二）1949年公布的《修正遺產(chǎn)稅法》。

　　為了適應(yīng)銀元本位制，國(guó)民政府于1949年9月7日公布了《修正遺產(chǎn)稅法》。這次遺產(chǎn)稅法修正的主要內(nèi)容有3項(xiàng)：

　　1.將起征點(diǎn)定為銀元5000元。

　　2.將原來(lái)的18級(jí)超額累進(jìn)稅率改為11級(jí)超額累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)總額達(dá)到5000元至1萬(wàn)元的部分適用于1％的最低稅率，遺產(chǎn)總額超過(guò)50萬(wàn)元的部分適用于50％的最高稅率。

　　3.罰金原來(lái)由法院決定，現(xiàn)在改由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以酌情規(guī)定期限，命令受罰人繳納罰金和滯納稅款，逾期不繳者移送法院強(qiáng)制執(zhí)行。如果受罰人對(duì)此不服，可以先依法繳清稅款，然后在法定期限以內(nèi)提起訴訟，并根據(jù)訴訟結(jié)果決定是否應(yīng)當(dāng)退稅或者補(bǔ)稅。

　　這項(xiàng)法律公布以后僅24天，國(guó)民黨政府即被中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的人民革命徹底推翻。

　　五、對(duì)舊中國(guó)遺產(chǎn)稅制度的簡(jiǎn)要評(píng)述

　　20世紀(jì)40年代中國(guó)遺產(chǎn)稅制度的建立是中國(guó)稅制發(fā)展史上的一個(gè)具有積極意義的重要事件，許多經(jīng)濟(jì)界人士為此積極呼吁，財(cái)稅界專家為此精心設(shè)計(jì)了稅制和許多相關(guān)的配套措施。但是，由于當(dāng)時(shí)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)落后，政治黑暗，政府腐敗，窮人沒(méi)有納稅能力，而富人卻可以逃避納稅，遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)，只有徒有其名而已，從以下事例可見(jiàn)一斑：

　　1940年（即中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的第一年）中國(guó)（指國(guó)民黨政府統(tǒng)治的地區(qū)，下同）的遺產(chǎn)稅收入預(yù)算為200萬(wàn)元，而實(shí)際收入只有1900元，不足預(yù)算的1‰。

　　1941年，中國(guó)各地直接稅局查征遺產(chǎn)稅案件的數(shù)額，以甘寧青新直接稅局最多，共83件；以下是浙江局52件，江西局48件，廣西局32件，陜西局26件，川康局23件，其他各局都不到20件；全年遺產(chǎn)稅收入超過(guò)了20萬(wàn)元，雖然比上年增長(zhǎng)了很多，但是仍然不足預(yù)算的4％。1942年中國(guó)的遺產(chǎn)稅收入近300萬(wàn)元，不足預(yù)算的15％。

　　1943年，中國(guó)的遺產(chǎn)稅收入達(dá)到4940萬(wàn)余元，總算基本上完成了預(yù)算。從1944年到1946年，由于抗日戰(zhàn)爭(zhēng)勝利而收復(fù)大量失地等原因，中國(guó)的遺產(chǎn)稅收入連續(xù)3年大幅度超過(guò)預(yù)算。其中：1944年收入1.4億元，超過(guò)預(yù)算近1.9倍；1945年收入3.6億元，超過(guò)預(yù)算80％；1946年收入37.7億元，超過(guò)預(yù)算44.4％。

　　從1947年以后，中國(guó)的遺產(chǎn)稅收入又開(kāi)始完不成預(yù)算。其中：1947年的收入為179.1億元，不足預(yù)算的60％；1948年的收入為236萬(wàn)余元，只完成預(yù)算的77％；1949年9月國(guó)民黨政府即告垮臺(tái)，就更談不上完成稅收預(yù)算了。

　　至于遺產(chǎn)稅收入占財(cái)政收入的比重，就更是微不足道了。

　　財(cái)政部在1947年3月發(fā)出的一份文件中承認(rèn)：遺產(chǎn)稅自1940年開(kāi)征以來(lái)，迄將七載，規(guī)模雖已粗具，而績(jī)效終未大彰。一般人民對(duì)于此稅尚無(wú)深刻認(rèn)識(shí)，致推行困難，事倍功半。

　　著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人口學(xué)家馬寅初先生曾經(jīng)作過(guò)這樣的分析：按照一般的推測(cè)，中國(guó)的人口為8000萬(wàn)戶。按照60年新陳代謝一次，則每年應(yīng)當(dāng)有遺產(chǎn)稅納稅人130萬(wàn)人。而現(xiàn)時(shí)的納稅人不過(guò)1‰左右，相差甚遠(yuǎn)。

　　遺產(chǎn)稅征收的困難首先表現(xiàn)在遺產(chǎn)的調(diào)查和評(píng)價(jià)方面。雖然國(guó)民政府公布了《姓名使用限制條例》，規(guī)定每個(gè)人只能使用一個(gè)姓名，并用于財(cái)產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)移和變更，但是實(shí)際上沒(méi)有執(zhí)行。因此，遺產(chǎn)的調(diào)查極為困難。陜西省寶雞直接稅分局在一份報(bào)告中說(shuō)：中國(guó)遺產(chǎn)稅之調(diào)查，不僅有勢(shì)力者無(wú)法進(jìn)行，即便一般遺產(chǎn)之調(diào)查亦感困難。如都市方面，雖稅源較集中，但以戶政之未嚴(yán)密，財(cái)產(chǎn)之未登記，實(shí)毫無(wú)辦法。至鄉(xiāng)鎮(zhèn)方面，稅源散漫，所有死亡單位，非處山陬，鞭長(zhǎng)莫及，即零星散漫，耳目難查。就連上海這樣的中國(guó)最發(fā)達(dá)的工商業(yè)城市，遺產(chǎn)稅的征收工作也非常困難。上海直接稅局曾在一份報(bào)告中稱：遺產(chǎn)稅之推動(dòng)，與人口調(diào)查、地籍整理、財(cái)產(chǎn)登記等項(xiàng)相輔而行。在以上三項(xiàng)要政未經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)切實(shí)舉辦以前，對(duì)于人口之死亡、戶口之異動(dòng)、土地之估價(jià)、財(cái)產(chǎn)之調(diào)查等，頗有無(wú)從下手之感。

　　再拿遺產(chǎn)的評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，雖然有關(guān)于召開(kāi)遺產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)會(huì)議等具體規(guī)定，但是由于戰(zhàn)爭(zhēng)不斷，各方面工作繁忙，交通不便，空襲又多，很難召開(kāi)此類會(huì)議。即便開(kāi)會(huì)，也往往是會(huì)而不議，議而不決（特別是在受到地方勢(shì)力影響的情況下）。

　　從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)等方面都存在不少問(wèn)題，也影響了遺產(chǎn)稅的征收。例如，上海直接稅局在一份報(bào)告中稱：遺產(chǎn)稅征收人力不足，出勤旅費(fèi)無(wú)著，致困難重重，難收速效。漢口直接稅局在一份報(bào)告中稱，遺產(chǎn)稅分布散漫，人員、經(jīng)費(fèi)兩缺，實(shí)在難辦。重慶直接稅局在1947年10月的一份報(bào)告中稱，該局在當(dāng)年4月以前，經(jīng)辦遺產(chǎn)稅的人員只有4人，從8月起新增5人。但是，該局所轄地域縱橫數(shù)百余里，大部稅源散在鄉(xiāng)村，以有限的人力控制龐大的轄區(qū)頗為困難。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以對(duì)付的是當(dāng)政權(quán)貴和地方豪強(qiáng)無(wú)視稅法，拒不依法納稅。例如，1943年8月1日，生前曾經(jīng)大力宣揚(yáng)遺產(chǎn)稅的國(guó)民政府原主席林森死亡，重慶直接稅分局為此于同年10月6日專門請(qǐng)示財(cái)政部直接稅處稱：林故主席逝世，按照《遺產(chǎn)稅法》應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)稅。但是由于事關(guān)國(guó)家元首，未敢輕舉妄動(dòng)，請(qǐng)鈞處轉(zhuǎn)函治喪委員會(huì)商洽辦理。同年10月26日，財(cái)政部直接稅處奉命轉(zhuǎn)達(dá)了該部的批示：依法固不應(yīng)免，惟此問(wèn)題，似可暫緩提出。此后，重慶直接稅分局便不再提及此事。

　　另外一個(gè)典型案例是：貴州省威寧縣土目（少數(shù)民族首領(lǐng)）安晦生擁有大量土地、房屋、牲畜等財(cái)產(chǎn)，跨越云南、貴州兩省四縣，縱橫數(shù)千里，其中以安的住所地貴州省威寧縣境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)最多。安晦生死亡以后，其繼承人安祖蔭等人密不申報(bào)。1946年7月，貴州區(qū)直接稅局畢節(jié)分局威寧查征所根據(jù)舉報(bào)材料核定對(duì)安晦生的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅兩億多元。但是，安祖蔭等人先是向其佃戶強(qiáng)行攤派遺產(chǎn)稅稅額數(shù)千萬(wàn)元，卻拒不納稅。佃戶們雖然不堪承受，但是懾于安家的世代權(quán)威，敢怒不敢言。后來(lái)，安祖蔭等人為了避重就輕，于同年10月向云南區(qū)直接稅局昭通分局謊報(bào)安晦生在云南、貴州兩省的遺產(chǎn)總額為2100萬(wàn)元，并借助當(dāng)?shù)貏?shì)力威逼昭通分局從輕征收遺產(chǎn)稅499.2萬(wàn)元作為搪塞。后經(jīng)財(cái)政部直接稅署嚴(yán)令貴州區(qū)直接稅局派員查辦，由于安祖蔭擁有人、槍數(shù)百，避而不見(jiàn)，查辦人員無(wú)法與之接觸。在不得已的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能將此案移交當(dāng)?shù)卣退痉C(jī)關(guān)法辦。但是，由于安家權(quán)勢(shì)太大，當(dāng)?shù)卣退痉C(jī)關(guān)雖然有心協(xié)助，也苦于無(wú)能為力。

　　六、新中國(guó)遺產(chǎn)稅制度的曲折發(fā)展過(guò)程

　　1949年10月1日中華人民共和國(guó)成立以后，在全國(guó)統(tǒng)一的新的稅收制度建立以前，為了保證財(cái)政收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，根據(jù)中共中央的指示，老解放區(qū)的人民政府暫時(shí)可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅，來(lái)不及制定新稅法的新解放區(qū)則可以暫時(shí)沿用原國(guó)民黨政府實(shí)行過(guò)的一些可以利用的稅法征稅，其中包括遺產(chǎn)稅。

　　1949年11月下旬到12月上旬，在新中國(guó)成立以后召開(kāi)的首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，重點(diǎn)研究了新中國(guó)的稅制建設(shè)問(wèn)題。在1949年11月底至12月初召開(kāi)的首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，確定了統(tǒng)一全國(guó)稅收制度、稅收政策的大政方針，提出了設(shè)立14種稅收的方案，其中包括遺產(chǎn)稅。

　　1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的第一個(gè)綱領(lǐng)性文件——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)設(shè)立14種稅收，其中包括遺產(chǎn)稅。

　　在同年6月召開(kāi)的二屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，決定遺產(chǎn)稅暫不開(kāi)征。

　　1953年8月11日，中共中央政治局委員、中央書記處書記、政務(wù)院總理周恩來(lái)在全國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上總結(jié)報(bào)告（此報(bào)告經(jīng)過(guò)中共中央主席毛澤東多次修改）中提出：遺產(chǎn)稅應(yīng)準(zhǔn)備在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)征收。

　　1955年12月30日，中共財(cái)政部黨組向中共中央報(bào)送了《關(guān)于工商稅制建設(shè)和對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)推行周轉(zhuǎn)稅等問(wèn)題的請(qǐng)示報(bào)告》。該請(qǐng)示報(bào)告中提出：遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)在1956年內(nèi)開(kāi)征。后來(lái)，該請(qǐng)示報(bào)告得到了中共中央的原則同意，并由國(guó)務(wù)院第五辦公室轉(zhuǎn)發(fā)，征求中央和地方有關(guān)方面的意見(jiàn)。

　　在1956年1月底至2月初召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政廳（局）長(zhǎng)、稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上，再次研究了是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題。結(jié)論是：對(duì)于財(cái)產(chǎn)的繼承、贈(zèng)與可以采取征收公證費(fèi)的辦法，以不開(kāi)征遺產(chǎn)稅為好。這個(gè)意見(jiàn)上報(bào)中央以后，得到了中央的同意。

　　在后來(lái)的1958年、1973年、1984年3次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒(méi)有被列入計(jì)劃。至今中國(guó)仍然沒(méi)有開(kāi)征此稅。但是，也并非中國(guó)所有的稅收法規(guī)對(duì)于遺產(chǎn)都沒(méi)有涉及。例如，在中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)中，有關(guān)于個(gè)人遺作稿酬征稅的規(guī)定；在契稅法規(guī)中，有關(guān)房屋、土地權(quán)屬贈(zèng)與征稅的規(guī)定。

　　中國(guó)50年來(lái)沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅，可能主要有4個(gè)客觀和主觀方面的原因：

　　1.中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，特別是在實(shí)行改革開(kāi)放政策以前的30年間，人民的收入和消費(fèi)水平普遍很低，個(gè)人財(cái)產(chǎn)很少。例如，一般干部、職工每個(gè)月的工資只有幾十元，高級(jí)干部的月工資也不過(guò)從一百幾十元到幾百元不等。一般家庭微薄的收入只能用于吃飯、穿衣、子女上學(xué)和贍養(yǎng)老人，如果能夠省下一些錢買上“三大件”（即手表、自行車和縫紉機(jī)），就算是小康之家的財(cái)產(chǎn)了。

　　2.中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行生產(chǎn)資料公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度，嚴(yán)格限制非公有制經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展，個(gè)人的經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)很少。特別是20世紀(jì)50年代中期對(duì)農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造完成以后，非公有制經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)總量中所占的比重已經(jīng)不足1％。由于沒(méi)有證券市場(chǎng)，個(gè)人也沒(méi)有股票之類的金融資產(chǎn)，連國(guó)債也一度停止發(fā)行。甚至某些本應(yīng)屬于個(gè)人消費(fèi)品性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)（如個(gè)人住宅、家具之類）也被納入了公有制的范圍。

　　3.由于長(zhǎng)期實(shí)行平均主義加供給制式的分配制度，從表面上來(lái)看，人們擁有的收入和財(cái)產(chǎn)差別不大，而實(shí)際取得的收入和占用的財(cái)產(chǎn)卻有很大的差別，而這種差別又是無(wú)法通過(guò)稅收加以調(diào)節(jié)的。

　　4.由于經(jīng)濟(jì)工作中“左”的指導(dǎo)思想和前蘇聯(lián)財(cái)稅理論界“非稅論”的影響，社會(huì)主義條件下稅收的地位和作用一度受到嚴(yán)重忽視，遺產(chǎn)稅問(wèn)題自然就更擺不上議事日程了。

　　此外，基于當(dāng)時(shí)的國(guó)際環(huán)境，在華的外商投資和中外人員交往都十分有限，外國(guó)公民繼承被繼承人在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)和中國(guó)公民繼承被繼承人在中國(guó)境外的遺產(chǎn)的情況都非常少。

　　改革開(kāi)放以后，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化、人民生活水平的不斷提高和對(duì)外開(kāi)放的逐步擴(kuò)大，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件逐步成熟，不僅理論界和稅務(wù)部門的許多有識(shí)之士不斷呼吁此事，而且社會(huì)各方面的認(rèn)識(shí)也日趨一致。

　　1980年9月，在中國(guó)研究開(kāi)征個(gè)人所得稅的時(shí)候，曾經(jīng)有人提到過(guò)這樣一個(gè)典型案例：1979年底，加拿大公民卡特去世。該公民于1951年在中國(guó)天津市某銀行存在存入人民幣6萬(wàn)多元，到其去世的時(shí)候本息共計(jì)人民幣16.3萬(wàn)元，全部由其夫人繼承，并匯出中國(guó)境外。由于中國(guó)沒(méi)有遺產(chǎn)稅，所以，明知按照國(guó)際慣例此類遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)稅，也無(wú)法征稅。因此，有人建議，在遺產(chǎn)稅立法以前，可以先按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的征稅項(xiàng)目中的其他所得項(xiàng)目對(duì)遺產(chǎn)征收個(gè)人所得稅。但是，這個(gè)建議沒(méi)有被采納。

　　1985年4月10日，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)繼承法》。原全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)秘書長(zhǎng)、法制工作委員會(huì)主任王漢斌在這次會(huì)議上所作的關(guān)于《繼承法（草案）》的說(shuō)明中說(shuō)：“過(guò)去一般遺產(chǎn)不多，沒(méi)有征收遺產(chǎn)稅?，F(xiàn)在有些遺產(chǎn)數(shù)額較大，而且有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，征收遺產(chǎn)稅問(wèn)題需要研究，如果要征收遺產(chǎn)稅，可以另行制定有關(guān)稅法?！?/p>

　　此后不久，余雙人先生在《稅務(wù)研究》1985年第三期上發(fā)表了《各國(guó)遺產(chǎn)稅簡(jiǎn)介和我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅淺見(jiàn)》一文。這是中國(guó)改革開(kāi)放初期較早研究遺產(chǎn)稅問(wèn)題的一篇重要文章，其中有許多見(jiàn)解至今看來(lái)仍然具有重要的參考價(jià)值。

　　從20世紀(jì)80年代后期起，原財(cái)政部稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)局開(kāi)始提出研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的問(wèn)題，并逐步引起黨中央、國(guó)務(wù)院的重視。

　　1987年12月5日，財(cái)政部稅務(wù)總局局長(zhǎng)金鑫在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上的講話中談到稅制改革問(wèn)題時(shí)，第一次提出要對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的可行性進(jìn)行調(diào)查研究和論證。

　　1990年春，國(guó)家稅務(wù)局提出了《關(guān)于今后十年間工商稅制改革總體設(shè)想》，其中正式提出了開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的設(shè)想。這個(gè)文件得到了原國(guó)務(wù)委員兼財(cái)政部部長(zhǎng)王丙乾的肯定。

　　同年12月30日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十三屆中央委員會(huì)第七次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十年規(guī)劃和“八五”計(jì)劃的建議》，其中提出要通過(guò)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅收對(duì)于過(guò)高的收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。

　　1991年3月25日，原國(guó)務(wù)院總理李鵬在第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上所作的《關(guān)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十年規(guī)劃和第八個(gè)五年計(jì)劃綱要的報(bào)告》和同年4月9日七屆全國(guó)人大四次會(huì)議批準(zhǔn)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十年規(guī)劃和第八個(gè)五年計(jì)劃綱要》采納了中共中央提出的上述建議。

　　在1992年2月國(guó)家稅務(wù)局制定的《稅收工作十年規(guī)劃和“八五”時(shí)期計(jì)劃綱要》、同年7月國(guó)家稅務(wù)局提出的《關(guān)于近期稅制改革的基本思路》、1993年4月國(guó)家稅務(wù)總局向中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組所作的工作匯報(bào)、1996年7月國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅收工作“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》等重要文件中，都提出了開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的設(shè)想。

　　1992年12月29日，原國(guó)務(wù)院總理李鵬在全國(guó)財(cái)政會(huì)議上講話，在講到運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)個(gè)人收入問(wèn)題時(shí)，專門講了征收遺產(chǎn)稅的重要性問(wèn)題。

　　1993年8、9月間，中共中央、國(guó)務(wù)院審議并通過(guò)了國(guó)家稅務(wù)總局起草的《關(guān)于稅制改革的實(shí)施方案》，同年11、12月間，國(guó)務(wù)院最后通過(guò)了國(guó)家稅務(wù)總局起草的《工商稅制改革方案》。在上述方案中，都列有開(kāi)征遺產(chǎn)稅的內(nèi)容。

　　1993年11月14日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》。該決定中提出：“適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。”

　　同年12月15日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，其中將遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅收入劃為地方財(cái)政的固定收入。

　　1996年3月17日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)了《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》。綱要中提出：“逐步開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、利息所得稅和社會(huì)保障稅?！?/p>

　　1997年9月12日，中共中央總書記江澤民在中國(guó)共產(chǎn)黨第十五次全國(guó)代表大會(huì)上所作的報(bào)告中提出：“調(diào)節(jié)過(guò)高收入，完善個(gè)人所得稅，開(kāi)征遺產(chǎn)稅等新稅種。”

　　1998年3月5日，原國(guó)務(wù)院總理李鵬在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中再次提出要開(kāi)征遺產(chǎn)稅，并得到了會(huì)議的批準(zhǔn)。

　　1999年3月6日，財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作的關(guān)于財(cái)政預(yù)算的報(bào)告中提出，要抓緊起草《遺產(chǎn)稅法》，并得到了會(huì)議的批準(zhǔn)。

　　1999年7月，國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)和財(cái)政部在研究經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和對(duì)策的時(shí)候提出，為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距，要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，并得到了中共中央、國(guó)務(wù)院的同意。

　　2000年10月11日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十五屆中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃的建議》，其中提出要通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅等措施強(qiáng)化國(guó)家稅收對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)功能。

　　近幾年來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局一直在研究起草遺產(chǎn)稅的有關(guān)法規(guī)，組織了多次國(guó)內(nèi)調(diào)查研究、論證和出國(guó)考察，并多次將其草案報(bào)送國(guó)務(wù)院審閱。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征已經(jīng)列入了國(guó)務(wù)院和全國(guó)人民代表大會(huì)的立法計(jì)劃。

　　七、中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)條件、意義和困難

　?。ㄒ唬┠壳爸袊?guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅具有的有利條件。

　　1.由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速增長(zhǎng)，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式并存，個(gè)人收入渠道多元化，個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)也隨之大量增加。在中國(guó)的許多地區(qū)，已經(jīng)有一部分人率先走上了致富之路，成為百萬(wàn)富翁、千萬(wàn)富翁，甚至億萬(wàn)富翁。這些人包括擁有巨額收入、財(cái)產(chǎn)的企業(yè)家和承包經(jīng)營(yíng)者，高級(jí)職員，科技、文藝、體育界人士，城鎮(zhèn)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，農(nóng)村專業(yè)戶，股票、期貨、債券、房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，從中國(guó)境外和香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)取得巨額收入、財(cái)產(chǎn)的華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。他們所擁有的個(gè)人財(cái)產(chǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了一般工薪收入者的財(cái)產(chǎn)。這就為中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了一定的稅源。20世紀(jì)90年代中期已經(jīng)有專家作出過(guò)“百萬(wàn)富翁過(guò)百萬(wàn)”的估計(jì)，現(xiàn)在有人估計(jì)中國(guó)的百萬(wàn)富翁已經(jīng)超過(guò)1000萬(wàn)人。

　　從居民收入和儲(chǔ)蓄存款的增長(zhǎng)情況來(lái)看，1999年，中國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為5859元，比1957年的235元增加了23.9倍；農(nóng)民人均純收入為2205元，比1957年的73元增加了29.2倍；年末城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額為59622億元，比1957年年末的35.2億元增加了1692.8倍；個(gè)人手持的現(xiàn)金據(jù)測(cè)算也有5717億元之多。實(shí)際情況是，少數(shù)人擁有儲(chǔ)蓄存款和現(xiàn)金中的絕大部分（據(jù)有些專家估計(jì)，3％的高收入者擁有全部存款的47％）。

　　從個(gè)人擁有的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的發(fā)展情況來(lái)看，自中國(guó)共產(chǎn)黨第十五次全國(guó)代表大會(huì)進(jìn)一步充分肯定了個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位和作用，憲法相應(yīng)修改以后，中國(guó)的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)有了更快的發(fā)展。1998年，個(gè)體經(jīng)濟(jì)的固定資產(chǎn)投資總額已經(jīng)達(dá)到3744.4億元，比1980年的119.0億元增加了30.5倍。一批個(gè)體工商大戶和私營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)具有相當(dāng)大的規(guī)模。例如，1999年，全國(guó)已有私營(yíng)企業(yè)150.9萬(wàn)戶，注冊(cè)資金共計(jì)10287.8億元，平均每戶注冊(cè)資金68.2萬(wàn)元。其中，注冊(cè)資金100萬(wàn)元以上者為19.8萬(wàn)戶，比上年增加了58.8％。根據(jù)中國(guó)共產(chǎn)黨第十五屆中央委員會(huì)第四次全體會(huì)議作出的關(guān)于調(diào)整國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略布局的重大決策，個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間將更加廣闊。隨著公有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和公有制實(shí)現(xiàn)形式的多樣化，在國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)中持有股份的職工也在大量增加。

　　從個(gè)人擁有的其他金融資產(chǎn)的發(fā)展情況來(lái)看，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人在證券市場(chǎng)上的投資迅速增長(zhǎng)。據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，1999年中國(guó)城鄉(xiāng)居民持有各類債券8984億元、股票和其他股權(quán)4900億元。一批人已經(jīng)通過(guò)證券經(jīng)營(yíng)進(jìn)入了富人的行列。

　　從個(gè)人擁有的房地產(chǎn)的發(fā)展情況來(lái)看，隨著人民收入水平的提高、生活條件的改善和房地產(chǎn)管理制度的改革，越來(lái)越多的城鎮(zhèn)居民購(gòu)買了住房。1998年，個(gè)人購(gòu)買商品住宅7792.6萬(wàn)平方米，比1986年的256.1萬(wàn)平方米增加了29.4倍。1999年，個(gè)人購(gòu)買商品房的金額又比上年增加了30.4％，當(dāng)年商品房銷售額中個(gè)人購(gòu)房所占的份額已經(jīng)達(dá)到74.4％。農(nóng)村居民的住房情況也有了很大的改善。城鄉(xiāng)各地都有一些先富起來(lái)的人們建造或者購(gòu)買了豪華的或者具有較高標(biāo)準(zhǔn)的住宅。而且，一些人買房已經(jīng)不再僅僅是為了自家居住，而是為了出租或者出售以取得收益。

　　從個(gè)人擁有的無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展情況來(lái)看，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技、文化的進(jìn)步，個(gè)人擁有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)初步得以體現(xiàn)，并將越來(lái)越充分地體現(xiàn)出來(lái)。例如，湖北大學(xué)的張廷璧教授已經(jīng)憑借知識(shí)產(chǎn)權(quán)成為億萬(wàn)富翁。

　　隨著人們物質(zhì)、文化生活水平的提高，個(gè)人擁有的汽車、船舶、貴重珠寶、首飾、字畫、古玩等財(cái)產(chǎn)也在大量增加，私人飛機(jī)也出現(xiàn)了。

　　此外，隨著中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大，外商來(lái)華投資不斷擴(kuò)大（近年來(lái)每年達(dá)到400多億美元，到2000年8月末累計(jì)金額已經(jīng)超過(guò)3300億美元），來(lái)華工作、生活的外籍人員越來(lái)越多，由此形成的外國(guó)人的在華財(cái)產(chǎn)數(shù)額（包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)）也已經(jīng)相當(dāng)可觀。

　　2.近代遺產(chǎn)稅已經(jīng)有了四百多年的歷史；當(dāng)今世界有許多國(guó)家開(kāi)征這種稅收，其中既有美國(guó)、英國(guó)、日本、新加坡這樣的發(fā)達(dá)國(guó)家，又有菲律賓、巴基斯坦、安哥拉、贊比亞、巴西、智利這樣的發(fā)展中國(guó)家；中國(guó)歷史上也曾經(jīng)開(kāi)征過(guò)這種稅收，香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)至今仍然征收此稅，從而有比較豐富的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)可供中國(guó)借鑒。

　　3.由于中國(guó)稅制建設(shè)和稅收工作的不斷加強(qiáng)，公民的稅法觀念也在逐步增強(qiáng)，依法納稅的人越來(lái)越多。例如，一度被認(rèn)為很難征收的個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)20年的艱苦奮斗已經(jīng)取得了突破性的進(jìn)展，公民的納稅習(xí)慣逐漸養(yǎng)成，管理工作逐步走向規(guī)范，收入逐年大幅度增長(zhǎng)。

　　4.稅收在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位和作用已經(jīng)為越來(lái)越多的人們所認(rèn)識(shí)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量有了很大的加強(qiáng)，技術(shù)手段逐步改善，征收管理水平不斷提高。

　　5.隨著中國(guó)法制的逐步完善，與征收遺產(chǎn)稅相關(guān)的法規(guī)、制度（如繼承、公證、金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)和車輛管理等）已經(jīng)初步建立，有助于遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。

　　6.中共中央、國(guó)務(wù)院和全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持，相信這件事也會(huì)得到各級(jí)地方黨委、政府、人民代表大會(huì)和各有關(guān)部門的大力支持。

　　7.中華民族是一個(gè)勤勞、勇敢的民族，具有獨(dú)立自強(qiáng)、艱苦奮斗、勤勞致富、扶困濟(jì)貧的光榮傳統(tǒng)和優(yōu)良美德，這樣就有利于開(kāi)展遺產(chǎn)稅的宣傳工作。

　?。ǘ┠壳爸袊?guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的積極意義。

　　1.開(kāi)征遺產(chǎn)稅，將一部分富人的遺產(chǎn)轉(zhuǎn)為國(guó)家所有，用于社會(huì)需要，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩解貧富懸殊的矛盾。雖然隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民的收入和財(cái)產(chǎn)狀況都有了很大的改善，也確有一部分人已經(jīng)先富起來(lái)，但是1999年農(nóng)村中還有3400萬(wàn)貧困人口沒(méi)有解決溫飽問(wèn)題，城市里也有一批生活困難的下崗職工和離退休人員，國(guó)家應(yīng)當(dāng)采取各種方式幫助他們解決困難，征收遺產(chǎn)稅就是有效措施之一。

　　2.通過(guò)征收遺產(chǎn)稅，可以為政府增加一定數(shù)量的財(cái)政收入。遺產(chǎn)是一項(xiàng)新的稅源，雖然目前可能征得的稅款不多，但是對(duì)于一些財(cái)力并不寬裕的地方政府來(lái)說(shuō)也不無(wú)小補(bǔ)。另外，從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，中國(guó)的遺產(chǎn)稅將是一個(gè)稅源穩(wěn)定、具有一定增長(zhǎng)潛力的稅種。按照國(guó)際上的情況，如果此稅每年的收入能夠達(dá)到中國(guó)稅收總額的0.5％——1％，就可以達(dá)到50億——100億元以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)目前中國(guó)許多小稅種的收入（1999年，在中國(guó)開(kāi)征的23種稅收當(dāng)中，有10種稅的年收入不足100億元，其中土地增值稅、牧業(yè)稅等稅種的年收入均不足10億元，筵席稅的年收入不足4000萬(wàn)元）。

　　3.開(kāi)征遺產(chǎn)稅有利于對(duì)外交往中維護(hù)中國(guó)政府和中國(guó)公民的權(quán)益。目前的情況是，一些征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家對(duì)中國(guó)公民在其境內(nèi)的遺產(chǎn)和本國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，而中國(guó)沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅，等于自動(dòng)放棄了對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境外的遺產(chǎn)和外國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)的稅收管轄權(quán)，將中國(guó)政府應(yīng)征的稅款無(wú)償奉送外國(guó)政府。這種不平等的狀況是不合理的，也不符合國(guó)際慣例。

　　4.開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)中國(guó)現(xiàn)行稅制中的一項(xiàng)空白，有利于完善中國(guó)的稅制。就遺產(chǎn)稅本身的特點(diǎn)而言，這種稅可以說(shuō)是所得稅的補(bǔ)充或者延伸——對(duì)以往征稅不足的彌補(bǔ)（出于經(jīng)濟(jì)效率和與外國(guó)稅制接軌等方面的考慮，中國(guó)的所得稅不能實(shí)行過(guò)高的稅率；又由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期分配關(guān)系的不規(guī)范和征收管理方面存在的漏洞，所得稅的征收不足是難以避免的），也可以說(shuō)是一種特殊的所得稅——對(duì)遺產(chǎn)所得的征稅，還可以說(shuō)是財(cái)產(chǎn)征稅制度的完善。應(yīng)當(dāng)說(shuō)這樣征稅是合情合理的，也是與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)的。

　　5.開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以產(chǎn)生一些積極的社會(huì)效應(yīng)：有利于增強(qiáng)人們的法制觀念；鼓勵(lì)勤勞致富，限制不勞而獲；增強(qiáng)人們的社會(huì)公共意識(shí)，鼓勵(lì)人們向社會(huì)公益事業(yè)（如科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、民政等）捐贈(zèng)；等等。

　　但是，筆者不同意某些人提出的把開(kāi)征遺產(chǎn)稅作為擴(kuò)大內(nèi)需（包括刺激消費(fèi)和投資等）、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增加財(cái)政收入的重大措施的主張，因?yàn)檫@種稅并沒(méi)有那么大的作用，這不僅是中國(guó)的現(xiàn)時(shí)國(guó)情使然，而且國(guó)際上也無(wú)此先例。富人們不會(huì)由于害怕遺產(chǎn)稅而在生前拼命花錢（況且消費(fèi)、特別是高消費(fèi)也是要納稅的，投資形成的財(cái)產(chǎn)也是不能免于征稅的），更沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)哪個(gè)現(xiàn)代國(guó)家的政府是依靠征收遺產(chǎn)稅來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和解決財(cái)政困難的。

　　雖然在中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)已經(jīng)具備了一定的有利條件，但我們也應(yīng)當(dāng)看到，在中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅決不是一件輕而易舉的事情。

　　（三）中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的主要問(wèn)題和困難。

　　1.中國(guó)目前仍然是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，人們的收入和擁有的個(gè)人財(cái)產(chǎn)普遍不多，可以征稅的遺產(chǎn)是十分有限的。目前中國(guó)有1.2億工薪收入者、8000多萬(wàn)個(gè)體工商業(yè)勞動(dòng)者和數(shù)億農(nóng)民，他們中的絕大部分人不可能也不應(yīng)當(dāng)成為遺產(chǎn)稅的納稅人。

　　2.雖然中國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了一批擁有大量財(cái)產(chǎn)的人，但是這些人和他們的財(cái)產(chǎn)很分散，而且許多財(cái)產(chǎn)是很隱蔽的（特別是沒(méi)有徹底實(shí)行實(shí)名制的金融財(cái)產(chǎn)）。從年齡結(jié)構(gòu)來(lái)看，這部分富有的人大多數(shù)在30——50歲之間，談及遺產(chǎn)稅為時(shí)尚早。

　　3.許多公民依法納稅的意識(shí)還不強(qiáng)，加之中國(guó)的遺產(chǎn)稅已經(jīng)停征五十多年之久，絕大多數(shù)的人沒(méi)有繳納這種稅的概念和習(xí)慣，這種稅在開(kāi)征之初可能不大容易被人們接受。例如，當(dāng)有些新聞媒體報(bào)道了政府將要開(kāi)征遺產(chǎn)稅的消息以后，就出現(xiàn)了有些人誤以為每個(gè)人的所有遺產(chǎn)都要繳納遺產(chǎn)稅，因而大發(fā)不滿的笑話。

　　4.由于目前中國(guó)沒(méi)有建立全面的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、徹底的儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制等與征收遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的制度和個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)遺產(chǎn)稅稅源的控制能力是十分有限的。

　　退一步說(shuō)，即使是在發(fā)達(dá)國(guó)家，由于公民的厭稅情緒、富人偷稅手法的多樣化和稅收管理方面存在著薄弱環(huán)節(jié)，遺產(chǎn)稅的偷漏情況也是很嚴(yán)重的。例如，有人估計(jì)，在美國(guó)，申報(bào)征稅的遺產(chǎn)總額可能只有實(shí)際遺產(chǎn)總額的10％。

　　5.在上述情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理力量和技術(shù)手段相對(duì)薄弱，與各有關(guān)部門的協(xié)作也有一定的困難。加之此稅收入數(shù)額比較少，管理工作（包括申報(bào)、登記、調(diào)查、評(píng)估等）比較復(fù)雜，對(duì)于從事此項(xiàng)工作的稅務(wù)人員的素質(zhì)要求也比較高，征稅成本也將是比較高的。據(jù)介紹，日本的遺產(chǎn)稅收入僅占該國(guó)稅收總額的3.5％，而從事遺產(chǎn)稅管理工作的人員卻占該國(guó)稅務(wù)人員總數(shù)的6.5％。

　　因此，可以設(shè)想，目前在中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的阻力是比較大的，困難是比較多的，要打開(kāi)局面必須有堅(jiān)強(qiáng)的決心，并付出巨大的努力。

　　八、關(guān)于在中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的初步建議

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，根據(jù)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制建設(shè)的需要，中國(guó)應(yīng)當(dāng)積極地借鑒國(guó)內(nèi)外遺產(chǎn)稅建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立起一套既符合國(guó)際慣例、又適合中國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅制度。

　　具體建議是：

　　1.中國(guó)征收遺產(chǎn)稅的主要目的應(yīng)當(dāng)是調(diào)節(jié)社會(huì)成員個(gè)人之間的財(cái)富分配，征稅的主要對(duì)象應(yīng)當(dāng)是最富有的少數(shù)人的巨額遺產(chǎn)。因此，征稅面（即死亡人數(shù)中遺產(chǎn)征稅者的比例）宜窄不宜寬。

　　目前各國(guó)遺產(chǎn)稅（指中央政府征收的遺產(chǎn)稅，下同）的征稅面一般為2％——5％，如日本為5％左右，英國(guó)不足5％，美國(guó)不足2％。由于中國(guó)中低收入者人數(shù)眾多而且所占比重很大，遺產(chǎn)稅的征稅面似可以考慮暫設(shè)定在1％——2％的范圍以內(nèi)，即以個(gè)人擁有80萬(wàn)元或者100萬(wàn)元以上財(cái)產(chǎn)的1000萬(wàn)——3000萬(wàn)富人為征稅對(duì)象。這樣，既可以達(dá)到重點(diǎn)調(diào)節(jié)的目的，又可以照顧一般公民的利益，同時(shí)可以簡(jiǎn)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作，提高效率。

　　2.在稅收管轄權(quán)方面，為了有利于妥善處理國(guó)際間的稅收關(guān)系，中國(guó)的遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)遵從國(guó)際慣例和中國(guó)的一貫做法，奉行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄原則，即既對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)征稅，也對(duì)外國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。對(duì)于中國(guó)公民在中國(guó)境外的遺產(chǎn)已經(jīng)向外國(guó)政府繳納的遺產(chǎn)稅，允許抵扣應(yīng)當(dāng)向中國(guó)政府繳納的遺產(chǎn)稅，但是應(yīng)當(dāng)以按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。同時(shí)，通過(guò)與外國(guó)政府簽訂稅收協(xié)定以避免雙重征稅和防止偷漏稅。在這個(gè)問(wèn)題上，個(gè)人所得稅制度的有關(guān)做法可以借鑒。

　　3.在稅制模式方面，為了便于征收管理，并考慮到中國(guó)家庭財(cái)產(chǎn)共同性普遍比較強(qiáng)的特點(diǎn)，中國(guó)遺產(chǎn)稅的稅制應(yīng)當(dāng)從簡(jiǎn)，有利于加強(qiáng)源泉控制。因此，可以考慮參照美國(guó)、英國(guó)、印度、韓國(guó)等國(guó)家和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的做法，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制（即按照被繼承人的全部遺產(chǎn)征稅，而不是按照每個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)征稅），并將贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅合為一體，以防止偷漏稅和稅負(fù)失衡。贈(zèng)與人死亡以前5年之內(nèi)贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照遺產(chǎn)征稅。

　　4.在稅基和稅率方面，為了體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則和達(dá)到必要的調(diào)節(jié)力度，中國(guó)遺產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率表應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)。

　　就稅基方面來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)盡可能地包括被繼承人的各項(xiàng)可以并且值得征稅的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，前者主要包括廠房、設(shè)備等生產(chǎn)資料和住宅、轎車等生活資料；后者主要包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等金融資產(chǎn)，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，以及貴重珠寶和首飾、字畫、古玩等財(cái)產(chǎn)。被繼承人的一般日常生活用品（如服裝、用具、家具、電器等）可以不計(jì)入應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額。

　　考慮到納稅人的不同情況，可以不設(shè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)或者免稅額，而采取規(guī)定扣除項(xiàng)目和對(duì)某些項(xiàng)目規(guī)定扣除限額的方法。

　　應(yīng)當(dāng)設(shè)立的扣除項(xiàng)目主要有三類：第一類是被繼承人的喪葬費(fèi)用，生前所欠稅款、債務(wù)、遺產(chǎn)管理費(fèi)用；第二類是被繼承人的配偶、子女等繼承的遺產(chǎn)和取得的有關(guān)保險(xiǎn)金（如人壽保險(xiǎn)金），其中對(duì)配偶、未成年人、老人和殘疾人應(yīng)當(dāng)予以特別照顧；第三類是按照被繼承人的遺囑捐獻(xiàn)或者繼承人主動(dòng)捐獻(xiàn)給政府和教育、科技、文化、民政和其他社會(huì)公益事業(yè)的遺產(chǎn)。

　　為了避免或者減少征收遺產(chǎn)稅對(duì)于納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和就業(yè)的影響，對(duì)于廠房、設(shè)備之類的遺產(chǎn)，在征稅的時(shí)候可以考慮予以適當(dāng)?shù)恼疹?。例如，?guī)定一定的免征額；減征一定比例的稅額；如果納稅人在短時(shí)間內(nèi)繳納稅款確有困難，允許其在規(guī)定的期限以內(nèi)（比如5年或者10年）延期納稅。

　　鑒于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的特殊性，要求繼承人在繼承的時(shí)候納稅可能有一定的困難，也應(yīng)當(dāng)規(guī)定妥善的處理辦法。例如，某公民繼承一項(xiàng)專利權(quán)，但是其價(jià)值暫時(shí)無(wú)法估價(jià)，該公民也無(wú)錢納稅。在這種情況下，可以考慮允許該公民在有償轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利的時(shí)候按照轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利取得的收入納稅。

　　就稅率方面來(lái)說(shuō)，可以考慮實(shí)行10級(jí)以內(nèi)的超額累進(jìn)稅率，最高稅率定為50％。筆者不贊成某些人提出的將最高稅率定為70％、80％甚至90％的主張，因?yàn)檫@種近乎于沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的政策很可能達(dá)不到多收稅從而調(diào)節(jié)財(cái)富分配的目的，只會(huì)引起納稅人的反感，并誘發(fā)大量的逃稅。筆者也不贊成某些人提出的“低稅”主張，因?yàn)槟菢幼鲆矔?huì)使遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配的作用大打折扣，遺產(chǎn)稅畢竟是一種富人稅，不存在照顧困難戶的問(wèn)題。

　　5.在立法權(quán)和管理權(quán)方面，考慮到遺產(chǎn)稅涉及國(guó)家主權(quán)，納稅人遺產(chǎn)分布的復(fù)雜情況，稅收政策的統(tǒng)一性，并參照國(guó)際慣例，中國(guó)的遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)由中央立法。從有利于征收管理，調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高管理效率考慮，此稅的征收管理工作和取得的收入可以交給地方（國(guó)外也有此類做法，如德國(guó)）。

　　6.在實(shí)施步驟方面，考慮到中國(guó)各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的工作可以逐步推進(jìn)。例如，先在大城市開(kāi)征，后在中、小城市，縣城，農(nóng)村開(kāi)征；先在富裕地區(qū)開(kāi)征，后在一般地區(qū)開(kāi)征，等等。

　　7.要多方面做好與開(kāi)征遺產(chǎn)稅相關(guān)的配套工作。例如，要適時(shí)地對(duì)《繼承法》等有關(guān)法律、法規(guī)作必要的修正，建立、健全財(cái)產(chǎn)登記、財(cái)產(chǎn)評(píng)估和儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制等制度，地方政府對(duì)征稅工作要大力支持，各有關(guān)部門（特別是工商行政管理、金融、房產(chǎn)、車輛、公證管理等部門）要積極配合。

　　8.為了保證遺產(chǎn)稅稅法的有效實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理工作中應(yīng)當(dāng)廣泛、深入地開(kāi)展遺產(chǎn)稅的有關(guān)宣傳工作，積極推行納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅和有關(guān)部門之間的信息傳遞制度。同時(shí)，要大力加強(qiáng)稽查工作，嚴(yán)厲打擊偷漏稅等不法行為。

　　9.關(guān)于遺產(chǎn)稅的出臺(tái)日期，筆者主張盡快立法實(shí)施，并且在實(shí)踐中逐步完善，不宜久拖不決。等待各種條件都成熟以后再出臺(tái)的主張固然比較穩(wěn)妥，但是曠日持久的等待也許會(huì)使我們失去許多本來(lái)可以得到的東西。況且綜觀中國(guó)二十多年來(lái)的稅制改革，恐怕沒(méi)有哪一項(xiàng)改革是在100％的理想狀態(tài)下出臺(tái)的。

　　遺產(chǎn)稅的開(kāi)征也應(yīng)當(dāng)抓住時(shí)機(jī)，宜早不宜遲。