金融資產(chǎn)主要會計核算對比表

來源: 正保會計網(wǎng)校博客編輯： 2011/09/28 10:51:17　　字體：大小

業(yè)務(wù)	交易性金融資產(chǎn)	持有至到期投資	可供出售金融資產(chǎn)	長期股權(quán)投資
初始入賬成本	買價－已到期未收的利息或已宣告未發(fā)放的股利	買價－已到期未收的利息＋交易費用	買的是債券就按持有至到期投資處理，買的是股票就按長期股權(quán)投資處理。	買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費用
買入時	借：交易性金融資產(chǎn) －－成本　應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）　　　投資收益（交易費用）　貸：銀行存款	借：持有至到期投資－－成本－－利息調(diào)整（也可能在貸方）－－應(yīng)計利息　　　　　　（或應(yīng)收利息）　　　　　　　　　　　　貸：銀行存款	如果購買的是債券，則只需將“持有至到期投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可?！?/td>	借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　（應(yīng)收股利）　　　　　貸：銀行存款　　　　　權(quán)益法下，如果出現(xiàn)初始投資成本低于被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值中屬于投資方的份額時，應(yīng)將差額作如下處理：　　　　　　　借：長期股權(quán)投資　　貸：營業(yè)外收入
買入時			如果購買的是股票，則只需將“長期股權(quán)投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可?！?/td>
收到買入的股利或利息時	借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
期末公允價值變動時	增值時：　　　　　　　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　－－公允價值變動　貸：公允價值變動損益　　　貶值時：反之?！?/td>	不調(diào)整	增值時：　　　　　　　　借：可供出售金融資產(chǎn) －－公允價值變動　　　　　　　　　貸：資本公積－－其他資本公積貶值時：反之?！?/td>	不調(diào)整
期末計提利息收益或投資收益	不認定	借：應(yīng)收利息　　　　　　（或持有至到期投資――應(yīng)計利息）　貸：持有至到期投資－－利息調(diào)整?。ㄒ部捎杏浗璺剑?br />投資收益	如果是債券投資，則參照持有至到期投資的會計處理，將“持有至投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可?！　　　　?/td>	成本法下不處理
期末計提利息收益或投資收益	不認定		如果是股權(quán)投資則完全參照長期股權(quán)投資的會計處理，將“長期股權(quán)投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可?！?/td>	權(quán)益法下：根據(jù)被投資方公允的凈損益乘以投資方的持股比例認定投資方的投資損益，如果虧損使得投資方的賬面價值低于零時，應(yīng)沖減對被投資方的債權(quán)，否則只能沖至投資賬面價值為零為止。分錄如下：　　　　被投資方實現(xiàn)盈余時：　　　借：長期股權(quán)投資　　　　貸：投資收益　　　　被投資方發(fā)生虧損時：借：投資收益　　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　長期應(yīng)收款