【摘 要】會(huì)計(jì)電算化是銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的一項(xiàng)重大變革。它給銀行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來(lái)重大影響，有必要取消《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程對(duì)基本核算方法單設(shè)一章的做法，并對(duì)基本核算方法進(jìn)行必要的整合。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化； 綜合柜員制； 基本核算方法

　　一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

　?。ㄒ唬┤鎸?shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化

　　我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)起步于20世紀(jì)80年代中期，90年代進(jìn)入全面開(kāi)發(fā)應(yīng)用階段。目前，計(jì)算機(jī)、通訊技術(shù)已在銀行柜面業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理和信息服務(wù)等領(lǐng)域全面應(yīng)用，已初步建立起較完善的網(wǎng)絡(luò)體系和基礎(chǔ)平臺(tái)，全面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化。以建設(shè)銀行為例，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機(jī)版（1986年）、城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（1990年），到全國(guó)數(shù)據(jù)大集中（2005年），再到建立全行統(tǒng)一、完整的總賬系統(tǒng)（2007）?？傎~系統(tǒng)建立后，各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)只負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)憑證要素的錄入和復(fù)核工作，總行負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算和綜合核算。各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)將發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動(dòng)生成報(bào)表，然后對(duì)下層層發(fā)布，杜絕了人工干預(yù)，提高了全行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理水平。又如中國(guó)工商銀行在2005年將財(cái)務(wù)集中在城市分行和二級(jí)分行后，2007年又實(shí)現(xiàn)了將財(cái)務(wù)集中到一級(jí)分行和直屬分行，并且細(xì)化了會(huì)計(jì)核算單位，會(huì)計(jì)核算單位由原來(lái)的3 000多個(gè)增加到26 000多個(gè)，改革后中國(guó)工商銀行統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算方式和會(huì)計(jì)核算流程，37家一級(jí)（直屬）分行按照統(tǒng)一的憑證、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同類支出采用統(tǒng)一的科目進(jìn)行核算，提高了會(huì)計(jì)核算的精細(xì)度及風(fēng)險(xiǎn)控制水平。以工行廣東省分行為例，改革前只可以對(duì)271個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而財(cái)務(wù)集中后可以直接對(duì)1 988個(gè)考核對(duì)象設(shè)置賬務(wù)進(jìn)行核算和考核，其他銀行也經(jīng)歷過(guò)類似的發(fā)展過(guò)程。科技的進(jìn)步使現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)面臨一個(gè)嶄新的工作環(huán)境，它不僅使銀行會(huì)計(jì)工作形式發(fā)生了很大變化，而且對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)前所未有的沖擊，一些傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)理論，在電算化條件下已不適應(yīng)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都提出了新的課題。

　?。ǘV泛實(shí)行綜合柜員制度

　　在手工操作下，銀行對(duì)柜面服務(wù)人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開(kāi)戶單位業(yè)務(wù)，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在電算化條件下，各家銀行對(duì)各自的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了改造，開(kāi)發(fā)出能處理各種柜面業(yè)務(wù)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，即綜合柜員制。所謂綜合柜員制，就是在銀行柜面業(yè)務(wù)高度電子化的基礎(chǔ)上，前臺(tái)人員打破業(yè)務(wù)分工界限，單人臨柜綜合處理單位和個(gè)人的存款、取款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)的一種勞動(dòng)組合模式。在這種方式下，前臺(tái)柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)的處理，但是柜員的整個(gè)業(yè)務(wù)操作必須在監(jiān)視器的監(jiān)控下進(jìn)行，超限額業(yè)務(wù)及特殊的業(yè)務(wù)還必須經(jīng)后臺(tái)授權(quán)，而授權(quán)是通過(guò)刷卡實(shí)現(xiàn)的。這種新型的銀行柜員制具有操作業(yè)務(wù)直觀、處理業(yè)務(wù)快捷、經(jīng)營(yíng)責(zé)任明確、勞動(dòng)組合優(yōu)化等優(yōu)點(diǎn)。它已在西方商業(yè)銀行得到普遍推行，并被實(shí)踐證明是科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算管理模式。因此，它也被國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的銀行采用和推廣。

　　二、取消《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程對(duì)基本核算方法單設(shè)一章的做法

　　銀行會(huì)計(jì)基本核算方法包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)組織與賬務(wù)處理等內(nèi)容，在電算化條件下，它們已和《會(huì)計(jì)學(xué)原理》所論述的內(nèi)容相差無(wú)幾，為了減少課程內(nèi)容重復(fù)，提高學(xué)習(xí)效率，取消《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程對(duì)基本核算方法單設(shè)一章的做法勢(shì)在必行。

　?。ㄒ唬┤∠麊问接涃~法，表內(nèi)、表外科目均使用復(fù)式記賬法

　　在手工操作下，銀行對(duì)表內(nèi)科目使用復(fù)式記賬法，表外科目則采用單式記賬法，而其他企業(yè)一般只使用復(fù)式記賬法。采用單式記賬法一方面是為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)；另一方面是由于傳統(tǒng)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)不發(fā)達(dá)，單式記賬法主要是對(duì)一些重要空白憑證和有價(jià)證券進(jìn)行備查登記。目前，商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)（特別是代理業(yè)務(wù)）發(fā)展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在銀行中的應(yīng)用越來(lái)越普遍，這類業(yè)務(wù)一般同時(shí)涉及或有資產(chǎn)與或有負(fù)債。例如，期權(quán)業(yè)務(wù)，可能會(huì)引起應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)的增加，如果仍然運(yùn)用單式記賬法反映，就無(wú)法全面反映會(huì)計(jì)信息，不能及時(shí)披露或有事項(xiàng)，特別是或有負(fù)債，這對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范是不利的。因此，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定將衍生金融工具納入表內(nèi)科目反映，（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除已在上市公司和大型央企中實(shí)行外，銀監(jiān)會(huì)又出臺(tái)了金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)間表）。其次，在電算化條件下，將表外科目納入復(fù)式記賬框架，不會(huì)增加業(yè)務(wù)人員的工作量，而且便于電腦對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯性校驗(yàn)，如會(huì)計(jì)科目邏輯性校驗(yàn)、借貸發(fā)生額平衡校驗(yàn)等，以保證業(yè)務(wù)處理的正確性。在實(shí)際工作中，國(guó)際、國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行（如工行和中行等）、中資海外分行對(duì)表外科目已采用復(fù)式記賬法登記。

　　（二）取消單式記賬憑證，統(tǒng)一使用復(fù)式記賬憑證

　　在手工操作下，銀行主要使用單式記賬憑證，這是因?yàn)殂y行處理一筆業(yè)務(wù)可能涉及幾個(gè)柜臺(tái)，甚至幾個(gè)行處，采用單式記賬憑證一是便于憑證傳遞和分工記賬；二是便于正確編制科目日結(jié)單，編制科目日結(jié)單需要計(jì)算每個(gè)會(huì)計(jì)科目每天的發(fā)生額合計(jì)，如采用單式記賬憑證，每張憑證只需用一次，而復(fù)式記賬憑證至少要重復(fù)二次，很容易造成重記或漏記。因此，銀行一直廣泛采用單式記賬憑證。但在電算化條件下，打破了按科目、按賬戶分工處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的傳統(tǒng)習(xí)慣，銀行普遍采取了綜合柜員制，任何一筆業(yè)務(wù)都可以由一人同時(shí)記載收付款雙方的賬戶。在這種情況下單式記賬憑證的“優(yōu)點(diǎn)”已經(jīng)喪失，如果繼續(xù)采用單式記賬憑證將不利于財(cái)會(huì)工作質(zhì)量的提高。這是因?yàn)樵陔娝慊瘲l件下，賬簿登記、報(bào)表編制都是由電腦自動(dòng)完成的，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量取決于憑證要素輸入的正確性。在基層銀行，日常會(huì)計(jì)工作主要是憑證要素輸入和“勾流水”。如采用單式記賬憑證，對(duì)一筆業(yè)務(wù)既要審核借方憑證還要審核貸方憑證，相對(duì)于復(fù)式記賬憑證來(lái)講，單式記賬憑證重復(fù)審查的內(nèi)容多，聯(lián)次多，時(shí)間長(zhǎng)，這不但會(huì)增加“勾流水”的工作量，還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)率的提高，影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，現(xiàn)在銀行的記賬憑證一般都是電腦打印的，如采用單式記賬憑證一筆業(yè)務(wù)要打印兩張以上憑證，顯然是沒(méi)必要的。在實(shí)際工作中，銀行已采用復(fù)式憑證。

　?。ㄈ┿y行十大基本憑證已喪失存在基礎(chǔ)

　　在手工操作下，銀行會(huì)計(jì)憑證按照格式和用途不同分為基本憑證和特定憑證，基本憑證按照性質(zhì)不同分為現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、外匯買(mǎi)賣(mài)借方傳票和外匯買(mǎi)賣(mài)貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等十大類。在電算化條件下，銀行十大基本憑證已喪失存在基礎(chǔ)。因?yàn)橛涃~憑證主要來(lái)自四個(gè)方面：手工輸入業(yè)務(wù)電腦打印的憑證；其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)在對(duì)業(yè)務(wù)處理后自動(dòng)生成的憑證；賬務(wù)處理系統(tǒng)自身產(chǎn)生的固定憑證；客戶提交的憑證。上述前三類記賬憑證都是由電腦打印，并不許更改。也就是說(shuō)，銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的具有通用格式和用途的基本憑證已不存在。由于受技術(shù)與電腦容量的限制，機(jī)制憑證與手工憑證的格式出入較大，機(jī)制憑證一般是打印在幾乎只標(biāo)明憑證名稱的空白憑證上，傳統(tǒng)意義上的基本憑證格式不復(fù)存在。同時(shí)，由于銀行已采用復(fù)式記賬憑證，就沒(méi)有必要再分借方傳票與貸方傳票了。至于特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票的使用原理在工商企業(yè)也存在，例如，輔助生產(chǎn)車(chē)間分配費(fèi)用時(shí)，也需要使用“代收款通知單”和“代付款通知單”。

　?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行特有的賬務(wù)組織已消亡

　　在手工操作下，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由柜員根據(jù)憑證登記分戶賬（包括甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬四種格式），若為現(xiàn)金業(yè)務(wù)還要登記現(xiàn)金收付日記簿，表外業(yè)務(wù)則在登記簿中進(jìn)行記載，營(yíng)業(yè)終了根椐分戶賬抄制余額表；后臺(tái)綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計(jì)表，并通過(guò)總分核對(duì)以保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

　　在電算化條件下，柜員辦理業(yè)務(wù)只要按照系統(tǒng)提示的畫(huà)面和有關(guān)規(guī)定在計(jì)算機(jī)中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)將有關(guān)數(shù)據(jù)過(guò)渡到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上，并生成賬簿。整個(gè)賬務(wù)處理都是由系統(tǒng)自動(dòng)完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時(shí)打印柜員重要憑證日結(jié)表、柜員現(xiàn)金收付日結(jié)表，營(yíng)業(yè)結(jié)束時(shí)打印交易流水和匯總傳票（類似科目匯總表而非科目日結(jié)單）。不必再用現(xiàn)金收付日記簿，科目日結(jié)單，而且電腦程序也沒(méi)有設(shè)定先出科目日結(jié)單；然后出總賬；最后才出日計(jì)表這一綜合核算系統(tǒng)的固定模式。至于其他賬簿，在實(shí)際工作中并不打印或集中由省分行打印。受技術(shù)與電腦容量的限制，打印的賬表也非傳統(tǒng)意義上的賬表。由于是電腦計(jì)息，也沒(méi)有使用乙種賬和余額表，寄給客戶的對(duì)賬單也是普通的三欄式賬頁(yè)。也就是說(shuō)銀行特有的由兩大系統(tǒng)組成的核算模式已不復(fù)存在，銀行會(huì)計(jì)總分核算原理與會(huì)計(jì)原理所述相同。因此，在電算化條件下，完全可以取消具有明顯行業(yè)特色的分戶賬（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬）、現(xiàn)金收付日記簿、余額表、科目日結(jié)單等賬表形式。

　　三、對(duì)《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》基本核算方法的整合

　　在電算化條件下，雖然銀行會(huì)計(jì)與工商企業(yè)會(huì)計(jì)的核算原理基本相同，但銀行畢竟是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊經(jīng)濟(jì)組織，該行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、職能和作用與其他行業(yè)相比有明顯的區(qū)別，銀行會(huì)計(jì)基本核算方法這一章取消后，應(yīng)對(duì)銀行一些較獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行整合。

　?。ㄒ唬┰凇躲y行會(huì)計(jì)學(xué)》總論中增加的內(nèi)容

　　1.銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目

　　雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中規(guī)范的科目體系涵蓋了工商企業(yè)、銀行、證券、保險(xiǎn)、租賃等各類企業(yè)的各種交易或事項(xiàng)，但銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及科目設(shè)置畢竟與工商企業(yè)存在著有較大差異，而會(huì)計(jì)原理只講授工商企業(yè)一些常用會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用，為了使學(xué)生在學(xué)習(xí)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理之前，對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目有一個(gè)較完整的了解，有必要在《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》總論中增加介紹銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目這一內(nèi)容。

　　2.借貸記賬法在銀行業(yè)的應(yīng)用

　　商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)是辦理吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等，而存款、貸款科目的屬性與工商企業(yè)完全相反，如存款科目在工商企業(yè)為資產(chǎn)，而在銀行則為負(fù)債，這對(duì)于剛學(xué)完《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)生來(lái)說(shuō)很不習(xí)慣，為了使學(xué)生掌握這一特性，也可以在總論中增加借貸記賬法在銀行業(yè)的應(yīng)用。

　　上述內(nèi)容可以在《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》總論中作為銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)來(lái)介紹。

　?。ǘ┰凇稌?huì)計(jì)學(xué)原理》有關(guān)章節(jié)中增加的內(nèi)容

　　1.會(huì)計(jì)科目代號(hào)及賬號(hào)

　　工商企業(yè)特別是金融企業(yè)已普遍使用電子計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。為了提高會(huì)計(jì)工作的效率，在實(shí)務(wù)中，大都使用科目代號(hào)及賬號(hào)代替科目的中文名稱來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在金融企業(yè)，其憑證、賬簿、內(nèi)部報(bào)表上牽涉到的會(huì)計(jì)科目都是用代號(hào)及賬號(hào)來(lái)體現(xiàn)的，沒(méi)有記住科目代號(hào)及賬號(hào)幾乎是會(huì)計(jì)上的文盲，而工商企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也要知道銀行賬號(hào)的編制方法，以避免辦理結(jié)算時(shí)賬號(hào)填寫(xiě)錯(cuò)誤，因此，在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教學(xué)中要培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成使用科目代號(hào)及賬號(hào)的習(xí)慣，改變傳統(tǒng)上只用會(huì)計(jì)科目中文名稱處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的做法。科目代號(hào)的編制比較簡(jiǎn)單，而銀行賬號(hào)的編制則比較復(fù)雜，為了便于通存通兌，賬號(hào)是由多位數(shù)字組成，如中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)賬號(hào)結(jié)構(gòu)為：系統(tǒng)標(biāo)識(shí)（1位）+機(jī)構(gòu)號(hào)（3位）+客戶號(hào)（7位）+核算碼（4位）+貨幣碼（3位），其中前4位隱含在系統(tǒng)中，通常柜員及客戶只需記住后14位。

　　2.會(huì)計(jì)賬簿按格式分類中增加乙種賬的格式

　　乙種賬以前只在銀行會(huì)計(jì)中出現(xiàn)，它是銀行用來(lái)計(jì)算利息的。但計(jì)算利息，銀行會(huì)計(jì)人員要知道，工商企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也必須知道，以避免萬(wàn)一銀行算錯(cuò)利息而工商企業(yè)不知道的困境。當(dāng)然電腦計(jì)息出錯(cuò)的概率相當(dāng)?shù)?，但也不是沒(méi)發(fā)生過(guò)。至于是否叫乙種賬還是叫其他什么名字可以進(jìn)一步探討。

　　3.會(huì)計(jì)電算化記賬規(guī)則與錯(cuò)賬的更正

　　在實(shí)際工作中已普遍使用電腦處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，由于手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正方法差別較大，因此，《會(huì)計(jì)學(xué)原理》闡述記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正方法時(shí)，應(yīng)增加電算化會(huì)計(jì)記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正的原理。目前，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、維護(hù)都是各自為政的，如何對(duì)各單位開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的記賬規(guī)則、錯(cuò)賬沖正方法進(jìn)行總結(jié)、提升值得進(jìn)一步研究。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 周萃.金融時(shí)報(bào)[N].2008，3：（21）.

　　[2] 魯可貴.建設(shè)銀行會(huì)計(jì)管理情況介紹 [J].金融會(huì)計(jì)2007.11.

　　[3] 溫紅梅，等.銀行會(huì)計(jì)（第二版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.6.

　　[4] 伍紹平.對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度建設(shè)中幾個(gè)問(wèn)題的思考[J].南方金融，2003.9.