（一）房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度前期階段的特點(diǎn)

　　在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度形成的前期，就是指改革開放以后至1988年底，即在國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度施行之前的階段。這一階段曾執(zhí)行過(guò)三項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，即1983年底以前執(zhí)行的《基本建設(shè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》，1984年1月1日至1986年底執(zhí)行的《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，1987年1月1日至1988年底執(zhí)行修訂后的《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。這一階段還處于房地產(chǎn)業(yè)復(fù)蘇和初步發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)核算要求并不高，成本核算到后期才有行業(yè)的專門規(guī)范，會(huì)計(jì)科目也比較簡(jiǎn)單，將“國(guó)家資金”科目改為“固定資金”和“流動(dòng)資金”科目。會(huì)計(jì)報(bào)表主要是資金平衡表、基建投資表和專用基金表，其中資金平衡表后期不再保持三段平衡式。盡管1987年新修訂的會(huì)計(jì)制度增設(shè)了基建借款情況表和投資包干情況表，但是并未根本改變會(huì)計(jì)核算方法。這一階段仍然處于會(huì)計(jì)核算工作的初級(jí)階段，后來(lái)，特別是1988年8月《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)成本管理暫行辦法》頒布實(shí)施后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算才上了新的臺(tái)階，為后期行業(yè)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)。

　　（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施階段的特點(diǎn)

　　1989年1月1日開始施行《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，這可以說(shuō)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)第一項(xiàng)行業(yè)性會(huì)計(jì)制度，盡管略顯簡(jiǎn)單，尚不全面，但對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響很大。

　　1993年7月1日《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，更進(jìn)一步規(guī)范了房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，直至2005年企業(yè)全面實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，這一階段也是整個(gè)房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展并不斷走向成熟的時(shí)期，特別是1993年中國(guó)進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，改變了以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式，將原來(lái)資金平衡表的體系改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表體系。

　　這一階段進(jìn)一步規(guī)范了開發(fā)產(chǎn)品成本核算，建立開發(fā)成本一級(jí)科目來(lái)強(qiáng)化成本核算和管理，明確開發(fā)貸款利息分?jǐn)偡椒?，允許采取加速折舊和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，房地產(chǎn)行業(yè)中的股份制企業(yè)開始計(jì)提4項(xiàng)資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備。建立了企業(yè)資本金制度，確立所有者權(quán)益和資本保全制度。

　　這一階段財(cái)政部發(fā)布并修訂了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的股份有限公司是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)在企業(yè)施行，其中有7項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則在所有的企業(yè)施行，相對(duì)穩(wěn)定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度開始實(shí)施，是形成行業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的階段，也是股份有限公司和上市公司中的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度變革較大的階段。

　　（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度階段的特點(diǎn)

　　在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2005年1月1日起執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，有以下特點(diǎn)：

　　1.進(jìn)入21世紀(jì)，中國(guó)會(huì)計(jì)改革步伐加快，改革的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1993年的改革，可以說(shuō)通過(guò)這次改革實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。

　　2.統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)了企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　　3.積極推行國(guó)際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，開始執(zhí)行8項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

　　4.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的方法，區(qū)別兩者的差異性，根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的企業(yè)財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而在納稅時(shí)應(yīng)該按稅收制度進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的計(jì)稅利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納稅收。

　　5.改變了長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，明確企業(yè)具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出了規(guī)定。

　　6.“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入確認(rèn)原則作出了規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房的銷售收入確認(rèn)也執(zhí)行這項(xiàng)規(guī)定。

　　7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用有了具體準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于借款費(fèi)用的構(gòu)成范圍、資本化的金額和時(shí)點(diǎn)作出具體明確規(guī)定。

　　8.在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面，增加執(zhí)行原上市公司施行的其余9項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改為執(zhí)行16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，還修改或增加了關(guān)于債務(wù)重組、非貨幣交易和以“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)”的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理等方面的內(nèi)容。

　　（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)即將執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

　　1.大膽引進(jìn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的許多新概念和新方法，將中國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同的計(jì)量方法進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，使之盡可能地符合國(guó)際慣例，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

　　2.改變了會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期一貫地依賴國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度的規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方式，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)人員的視野，提高了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)判斷能力，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。

　　3.大量應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方法，經(jīng)綜合分析，在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有23項(xiàng)，對(duì)企業(yè)核算價(jià)值影響很大。

　　4.所得稅會(huì)計(jì)不再允許過(guò)去普遍采用的應(yīng)付稅款法，而是必須采用納稅影響法的資產(chǎn)負(fù)債表法，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

　　5.引入投資性房地產(chǎn)的新概念，將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨(dú)歸類為投資陡房地產(chǎn)核算，并規(guī)范其確認(rèn)計(jì)量和披露，有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量的模式，但一經(jīng)確定不能隨意變更。

　　6.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定條件下轉(zhuǎn)回，而新的“資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，部分資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，同時(shí)對(duì)減值的計(jì)量和認(rèn)定方法進(jìn)行了修訂，引進(jìn)了資產(chǎn)組的概念和方法。

　　7.重新規(guī)范了企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法，要求非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法計(jì)量。明確了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的子公司采用成本法核算，而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)則按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。