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問(wèn)題主要表現(xiàn)為:將應(yīng)稅收入置于賬外核算而偷逃應(yīng)繳稅款;混淆不同稅率的應(yīng)稅收入而少計(jì)應(yīng)繳稅款;虛擬貨運(yùn)行為并虛開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票;不能采用合并納稅方式而重復(fù)繳納稅款。
1、營(yíng)業(yè)稅是與物流企業(yè)關(guān)系最為密切的流轉(zhuǎn)稅稅種。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅原則上采取屬地征收的方法,即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款;但就從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人而言,其應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。很明顯,這一規(guī)定禁止了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車(chē)輛的異地開(kāi)票行為,忽視了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車(chē)輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。比方說(shuō),機(jī)構(gòu)所在地為杭州的某物流企業(yè)承攬了從杭州至上海的單程貨運(yùn)業(yè)務(wù),將貨物運(yùn)抵目的地后,為了降低車(chē)輛空駛率,通常會(huì)在當(dāng)?shù)刎涍\(yùn)市場(chǎng)承接返程貨運(yùn)業(yè)務(wù),此時(shí),該物流企業(yè)作為承運(yùn)人因其不能開(kāi)具發(fā)票而會(huì)給托運(yùn)人造成損失,但如果承運(yùn)人愿意提供一定價(jià)格上的優(yōu)惠并能與托運(yùn)人達(dá)成協(xié)議,就可以選擇以現(xiàn)金方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算,從而獲得賬外收入。目前,在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算就是很好的佐證。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入置于賬外,而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算,這種財(cái)務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營(yíng)業(yè)稅及附加稅(費(fèi)),而且偷逃了企業(yè)所得稅。
2、服務(wù)范圍外延的差異是現(xiàn)代物流業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一。
傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運(yùn)輸服務(wù)為主,而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等多方面?,F(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,分別設(shè)定了不同的適用稅率,如運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是3%,倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理是5%。以運(yùn)輸和配送為例,兩者的稅負(fù)存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又較難區(qū)分,由于托運(yùn)方可將所付運(yùn)費(fèi)的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣,而支付的配送費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等則不允許抵扣。因此,在交易總額不變的情況下,托運(yùn)方常授意物流企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)人為地加大運(yùn)費(fèi)金額,減少配送、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用;而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時(shí),也樂(lè)于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得,從而降低其整體稅負(fù)水平。
3、為了加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》規(guī)定從2003年12月1日起,國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。
凡比對(duì)不符的,一律不予抵扣。顯然,該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為,但這種遏制作用更多地反映在形式上,卻不能深入到經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)的層面。事實(shí)上,有些符合自開(kāi)票納稅人基本認(rèn)定條件的物流企業(yè),不顧自開(kāi)票納稅人在“未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)、非貨物運(yùn)輸勞務(wù)及由其他納稅人(包括承包人、承租人及人)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”三種情況下不得開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定,為其他納稅人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票,并以收取開(kāi)票服務(wù)費(fèi)作為牟利手段。
4、成熟的物流企業(yè)會(huì)采取網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)模式,但目前很少有物流企業(yè)能以合并納稅的方式計(jì)繳企業(yè)所得稅。
為了避免不能與下屬企業(yè)盈虧相抵而多繳所得稅稅款,物流企業(yè)常以方式進(jìn)行異地設(shè)點(diǎn),這造成了貨運(yùn)市場(chǎng)的混亂。另外,托運(yùn)方依據(jù)自身需要會(huì)與物流企業(yè)簽訂物流全程化合約,而該物流企業(yè)出于自身網(wǎng)絡(luò)覆蓋和經(jīng)濟(jì)效益的考慮,一般只操作其較為擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),并將相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)包給其他物流企業(yè)。在此情況下,初承運(yùn)方需按照全程化合約確定的所得額納稅,分承運(yùn)方則需按照分包協(xié)議上確定的所得額納稅,這造成企業(yè)所得稅的重復(fù)計(jì)繳。國(guó)家稅務(wù)總局《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定,對(duì)自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),以其向托運(yùn)方收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。但是,在企業(yè)所得稅的計(jì)算上尚無(wú)類(lèi)似規(guī)定。因此,物流企業(yè)為了避免多重計(jì)稅,寧愿為托運(yùn)方湊足發(fā)票數(shù)額以便其抵扣和做賬而肆意借票。這擾亂了發(fā)票管理工作的正常進(jìn)行。
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