煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)大修的核算

來源: 讀者上傳編輯： 2009/11/04 09:11:31　　字體：大小

　　固定資產(chǎn)的修理工作，按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少、修理間隔時(shí)間的長短，可分為大修理和經(jīng)常修理（也稱中、小修理）兩種。

　　1．大修理的規(guī)定

　　固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，其主要特點(diǎn)是：費(fèi)用支出多，間隔時(shí)間長。機(jī)器設(shè)備的大修理必須符合以下兩個(gè)條件：一是機(jī)器設(shè)備需要進(jìn)行全部拆卸修理，包括更換主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在一年以上。

　　房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個(gè)條件：一是主要結(jié)構(gòu)修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點(diǎn)、原有結(jié)構(gòu)、盡可能利用原有材料進(jìn)行翻修，以及在大修理的同時(shí)增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。

　　上述機(jī)器設(shè)備和房屋、建筑物的大修理必須同時(shí)具備相應(yīng)的兩個(gè)條件，否則應(yīng)屬中、小修理。企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理。由于大修理費(fèi)用發(fā)生不均衡，數(shù)額又較大，可以采用預(yù)提或待攤的辦法。

　　2．新所得稅關(guān)于大修理的規(guī)定

　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：

　　第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

　　第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

　　（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　其中第一條應(yīng)注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號中為“發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”。新企業(yè)所得稅法對于固定資產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實(shí)質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計(jì)稅基礎(chǔ)一詞。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會計(jì)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理后得到的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的加長，經(jīng)過成本—收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產(chǎn)存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個(gè)動態(tài)遞減的過程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實(shí)和合理。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

　　（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；

　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

　　3．計(jì)入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)的修理支出，應(yīng)遵循以下原則：

　　①發(fā)生修理支出未達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

　?、诮?jīng)過修理后，有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長期不超過兩年；

　?、劢?jīng)過修理后的固定資產(chǎn)不用于新的或不同的用途。

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