一、自購(gòu)自制方式的核算（成本核算流程）

　　1、原材料的購(gòu)進(jìn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫(kù)單，將原材料入庫(kù)。

　　單到貨到：

　　借：原材料 （購(gòu)貨發(fā)票）

　　　　貸：銀行存款 （支票根或電匯單）

　　在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫(kù)處理。

　　貨到單未到，月末時(shí)：

　　按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本暫估入賬：

　　借：原材料（暫估入賬） （入庫(kù)單）

　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

　　次月初：

　　借：原材料（紅字）

　　　貸：應(yīng)付帳款（紅字）

　　單到后付款時(shí)：

　　借：原材料 （購(gòu)貨發(fā)票）

　　　　貸：銀行存款 （支票根或電匯單）

　　2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時(shí)填制材料出庫(kù)單，根據(jù)材料的用途，按實(shí)際成本記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

　　領(lǐng)用材料時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本 、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 （出庫(kù)單）

　　　貸：原材料

　　3、材料、費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費(fèi)包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。（3）其他直接費(fèi)用。（4）制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　注意：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用是在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。

　　4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　5、完工產(chǎn)品入庫(kù)入庫(kù)時(shí)要填寫(xiě)產(chǎn)成品入庫(kù)單。

　　6、產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售時(shí)要填制出庫(kù)單。

　　生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費(fèi)。④制造費(fèi)用。

　　借：產(chǎn)成品 （成本分配表）

　　　貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

　　成品入庫(kù)：

　　借：庫(kù)存商品 （入庫(kù)單）

　　　貸：產(chǎn)成品

　　銷(xiāo)售產(chǎn)品：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 （進(jìn)賬單等）

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （銷(xiāo)售發(fā)票）

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （成本出庫(kù)清單）

　　　貸：庫(kù)存商品

　　二、委托加工方式的核算

　　1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

　　借：委托加工物資

　　　貸：原材料或庫(kù)存商品 （發(fā)出委托加工材料清單）

　　2、結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：

　　借：委托加工物資

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　貸：銀行存款等

　　3、加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫(kù)加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資

　　三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。

　　研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級(jí)科目。

　　研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員工資以及專(zhuān)為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目聘請(qǐng)的專(zhuān)家等人員的勞務(wù)費(fèi)。

　　研發(fā)人員差旅費(fèi)：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員的差旅費(fèi)用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費(fèi)用支出。

　　研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）的研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊，對(duì)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班（或者工時(shí)）計(jì)算折舊后，將用于研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。

　　四、補(bǔ)貼收入

　　企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。

　　稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補(bǔ)貼收入，必須有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

　　軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

　　五、以前年度損益調(diào)整的稅收、會(huì)計(jì)處理

在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這類(lèi)差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類(lèi)：一類(lèi)為不影響損益的計(jì)算；另一類(lèi)為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益。對(duì)于前一類(lèi)直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對(duì)后一類(lèi)問(wèn)題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。

　　另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒(méi)有以前年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類(lèi)項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行（實(shí)際上交所得稅額）填列。

　　對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算；另一方面將以前年度的各類(lèi)收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

　　六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

　　1、稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報(bào)表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，只需按照實(shí)際應(yīng)繳稅額計(jì)提并繳納所得稅。

　　2、稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出；技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

　　3、稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。

　　4、混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

　　對(duì)于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

　　如果不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無(wú)形中增加了稅后凈利潤(rùn)，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤(rùn)，稅后凈利潤(rùn)既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前年度虧損，因此必須對(duì)減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。