高新技術(shù)企業(yè)是以高新技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)及推廣應(yīng)用為主要活動(dòng)的企業(yè)，高風(fēng)險(xiǎn)和高收益是其最大特點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念上的不同，決定了高新技術(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上也與傳統(tǒng)企業(yè)有很大差別。

　　一、技術(shù)資產(chǎn)的確認(rèn)與管理

　　目前，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和管理方面基本屬于空白。作為對(duì)高新技術(shù)企業(yè)生存和發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的技術(shù)資產(chǎn)，除極少部分以專利權(quán)形式存在外，絕大部分處于會(huì)計(jì)確認(rèn)和價(jià)值管理范疇之外。即便以專利權(quán)反映的部分，也僅是靜態(tài)地在賬簿上列示而已，缺乏定期的價(jià)值評(píng)估，更談不上對(duì)該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的市場(chǎng)運(yùn)作和價(jià)值管理。因此必須強(qiáng)化確認(rèn)和管理技術(shù)資產(chǎn)的相關(guān)制度。

　　建立技術(shù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和價(jià)值確定的有效制度。技術(shù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)關(guān)鍵在于選擇適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一方面，由于技術(shù)資產(chǎn)屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇，確認(rèn)一般無(wú)形資產(chǎn)所需要的兩個(gè)條件對(duì)于確認(rèn)技術(shù)資產(chǎn)同樣適用。這兩個(gè)條件是，該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益方面的作用以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地被計(jì)量。前者是針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)收益的不確定性而言的，后者是所有資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)所具有的共性。另一方面，除了上述兩個(gè)基本條件外，確認(rèn)技術(shù)資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)考慮該項(xiàng)技術(shù)的科技含量、在該領(lǐng)域的領(lǐng)先程度、被其他技術(shù)替代的難易程度等技術(shù)性的因素。對(duì)技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理的前提是價(jià)值確定。一般說(shuō)來(lái)，技術(shù)資產(chǎn)可以采用兩種價(jià)值確定方法：一是絕對(duì)價(jià)值法，即考慮為研制或創(chuàng)立該技術(shù)資產(chǎn)所花費(fèi)的成本和期望獲得的收益；二是相對(duì)價(jià)值法，即根據(jù)利用某項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)（或預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)）的利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上確定一定的提成比例，將此比例下的價(jià)值作為該技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值。在這兩種價(jià)值確定方法下有許多具體的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可供選擇，如成本價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、未來(lái)現(xiàn)金凈流量折現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)和收益資本化標(biāo)準(zhǔn)等。

　　建立技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值定期評(píng)估制度。技術(shù)資產(chǎn)的更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他類型的資產(chǎn)，所以對(duì)技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)建立初始確認(rèn)和再確認(rèn)制度，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)入賬的技術(shù)資產(chǎn)要定期進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整其賬面價(jià)值。若評(píng)估結(jié)果為現(xiàn)時(shí)價(jià)值大于原賬面價(jià)值，則調(diào)高該技術(shù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相應(yīng)增加企業(yè)的權(quán)益；若評(píng)估結(jié)果為現(xiàn)時(shí)價(jià)值小于原賬面價(jià)值，則調(diào)低該技術(shù)資產(chǎn)賬面價(jià)值，調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于已喪失效用的技術(shù)資產(chǎn)，要將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　加強(qiáng)對(duì)技術(shù)資產(chǎn)投入及使用的管理。高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行資金投入時(shí)，除了相關(guān)部門(mén)要做好技術(shù)可行性分析和市場(chǎng)調(diào)查等工作外，財(cái)務(wù)部門(mén)需對(duì)該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的資金需要量、投入時(shí)間長(zhǎng)短以及預(yù)期獲取收益的水平等進(jìn)行全面分析和評(píng)估。技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值得到確認(rèn)以后，應(yīng)當(dāng)在其存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)年限要根據(jù)該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的先進(jìn)程度、同類技術(shù)資產(chǎn)的更新速度等相關(guān)因素確定。

　　技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要有兩個(gè)途徑，

　　一是通過(guò)市場(chǎng)交換如專利所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、新型技術(shù)的出讓等；

　　二是技術(shù)資產(chǎn)投入到生產(chǎn)過(guò)程向產(chǎn)品資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，再通過(guò)含有這種技術(shù)資產(chǎn)的產(chǎn)品資產(chǎn)的市場(chǎng)交換而得以實(shí)現(xiàn)。從價(jià)值實(shí)現(xiàn)和增值的角度分析，技術(shù)資產(chǎn)的效用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)。然而，技術(shù)資產(chǎn)也蘊(yùn)涵著比有形資產(chǎn)大得多的風(fēng)險(xiǎn)，包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。如果缺乏科學(xué)正確的管理，技術(shù)資產(chǎn)不但不能給企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，還將嚴(yán)重束縛高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展能力。因此，科學(xué)有效的管理將有助于技術(shù)資產(chǎn)釋放出巨大能量，給企業(yè)帶來(lái)源源不斷的財(cái)富。

　　二、研究與開(kāi)發(fā)支出的處理

　　從國(guó)際上看，世界各國(guó)在高科技領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)首先表現(xiàn)為研究和開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的競(jìng)爭(zhēng)。研發(fā)支出具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)收益難以計(jì)量等特征。這些特征使如何對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理成為一個(gè)棘手的問(wèn)題。在美國(guó)，直接涉及研發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)處理的FAS2的做法是，不論研究支出或開(kāi)發(fā)支出，在其發(fā)生時(shí)都應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。FAS86則專對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的成本問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，其做法是把計(jì)算機(jī)軟件的制作成本分為兩個(gè)部分，即確立產(chǎn)品技術(shù)可行性之前發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用，確立可行性之后、在軟件具有商業(yè)用途之前發(fā)生的成本可予以資本化。因此在美國(guó)除了計(jì)算機(jī)軟件的部分研發(fā)支出外，其他研發(fā)支出均作為費(fèi)用確認(rèn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS38）對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理采取了和美國(guó)FAS86相類似的做法，它把自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)生分為兩個(gè)階段：一是研究階段，指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性、有計(jì)劃的調(diào)查階段。由于此階段支出的目的不是產(chǎn)生具有未來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源，IAS38規(guī)定研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。二是開(kāi)發(fā)階段，指在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的階段。此階段比研究階段進(jìn)了一步，它必須滿足能使用或銷(xiāo)售、在技術(shù)上可行等條件后才能資本化。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---無(wú)形資產(chǎn)》（2001年1月發(fā)布）規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。顯然，國(guó)內(nèi)外基本上都不把研發(fā)支出確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　研發(fā)支出不確認(rèn)為資產(chǎn)的最根本原因在于其能帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益高度不確定，這樣做可以防止企業(yè)進(jìn)行盈余操縱，出發(fā)點(diǎn)是會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健性原則。進(jìn)一步講，研發(fā)支出是否確認(rèn)為資產(chǎn)實(shí)際上是會(huì)計(jì)信息在穩(wěn)健性和相關(guān)性之間的權(quán)衡問(wèn)題。如何權(quán)衡，最終要付諸實(shí)證檢驗(yàn)。如果實(shí)證結(jié)果表明，研發(fā)支出費(fèi)用化處理過(guò)多地考慮了穩(wěn)健性以至損害了相關(guān)性，則要向相關(guān)性傾斜；反之，如果實(shí)證結(jié)果表明研發(fā)支出資本化處理過(guò)多地考慮了相關(guān)性而損害了穩(wěn)健性，則要向穩(wěn)健性傾斜。穩(wěn)健與否的關(guān)鍵在于研發(fā)支出能夠在多大可能性上帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這也是確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的核心條件。就研發(fā)支出來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的顯然不是為了取得本期收益，既然企業(yè)愿意為研發(fā)活動(dòng)花費(fèi)一定的資源，就足以說(shuō)明企業(yè)預(yù)期研發(fā)活動(dòng)能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。另外，在企業(yè)并購(gòu)中可以看到，購(gòu)買(mǎi)公司愿意為正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目支付款項(xiàng)，這也說(shuō)明企業(yè)預(yù)期研發(fā)活動(dòng)能夠產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，盡管最終的結(jié)果可能是不確定的。從單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目來(lái)看，最終成功的概率可能很小，研發(fā)支出資本化損害了穩(wěn)健性原則。但從項(xiàng)目組合來(lái)看，成功的可能性還是比較大的（比如10個(gè)成功概率皆為0 1的研發(fā)項(xiàng)目組合，有一個(gè)或一個(gè)以上項(xiàng)目成功的可能性為0 65132），可以給企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)支出資本化并未損害到穩(wěn)健性原則。因此將研發(fā)支出資本化從總體上看是優(yōu)于費(fèi)用化的，也是符合社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展潮流的。

　　三、成本管理和控制的特征

　　在高新技術(shù)企業(yè)，成本管理和控制的涵義將被拓展為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益性資本增長(zhǎng)所必需的一切支出應(yīng)該被控制在一定范圍內(nèi)，以管理促創(chuàng)新，以創(chuàng)新求發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)成本管理和控制的特征主要有以下四個(gè)方面。

　　在成本管理和控制的重心上，高新技術(shù)企業(yè)核算制造成本、期間費(fèi)用的主要目的是對(duì)外編制損益表和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益。由于此兩個(gè)項(xiàng)目在成本費(fèi)用總額中所占比重很小，因而對(duì)其加強(qiáng)管理和控制的要求比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)弱得多。但高新技術(shù)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品壽命周期成本、物耗成本、質(zhì)量與人力資源成本的核算和控制的需求強(qiáng)度日益加大。其原因是高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，轉(zhuǎn)換成本高，企業(yè)一方面在產(chǎn)品研發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制上有相當(dāng)大投入，另一方面在產(chǎn)品售后服務(wù)上也有較大投入，同時(shí)還要承擔(dān)比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)高得多的降價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，故僅依據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和理念來(lái)計(jì)算成本會(huì)使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，扭曲產(chǎn)品成本信息，因而不能正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品在生命周期全程的經(jīng)濟(jì)效益。至于加強(qiáng)對(duì)物耗成本、質(zhì)量與人力資源成本的管理和控制，更多是出于價(jià)值評(píng)價(jià)和價(jià)值分配方面制度創(chuàng)新的考慮。

　　在產(chǎn)品成本信息質(zhì)量特征上，高新技術(shù)企業(yè)和傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)有很大不同。產(chǎn)品成本信息質(zhì)量特征包括準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性三個(gè)方面。在準(zhǔn)確性特征上，高新技術(shù)企業(yè)不僅考慮成本計(jì)算程序和結(jié)果是否正確，更需考慮分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；在完整性上不僅考慮供應(yīng)和制造過(guò)程中的支出，更要考慮研發(fā)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)支出；在及時(shí)性上不僅要求成本信息定期報(bào)出，更要考慮視決策需求而不定期報(bào)出。所以，僅僅滿足于提供規(guī)范化的成本信息對(duì)高新技術(shù)企業(yè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，巨額的期間費(fèi)用逼迫會(huì)計(jì)人員尋找各種相對(duì)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。而且，為了對(duì)付競(jìng)爭(zhēng)，作出快速反應(yīng)，成本信息在及時(shí)性的要求上顯得至關(guān)重要。

　　在成本分析方法上，高新技術(shù)企業(yè)更注重價(jià)值工程分析、相關(guān)性分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析。價(jià)值工程分析是利用產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)的比值關(guān)系來(lái)尋求降低成本、提高成本效能的途徑，從而改進(jìn)產(chǎn)品的功能定位和工藝設(shè)計(jì)。相關(guān)性分析是利用成本或費(fèi)用指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的聯(lián)系來(lái)分析前者對(duì)后者的影響，以期通過(guò)增減成本或費(fèi)用來(lái)改善相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的狀態(tài)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析可通過(guò)對(duì)控制指標(biāo)設(shè)置預(yù)警線（紅線）來(lái)進(jìn)行，分為絕對(duì)數(shù)預(yù)警和相對(duì)數(shù)預(yù)警。絕對(duì)數(shù)預(yù)警線是由盈虧臨界點(diǎn)決定的成本費(fèi)用開(kāi)支水平。相對(duì)數(shù)預(yù)警線有兩種，一是縱向比較，以本企業(yè)成本費(fèi)用的歷史水平為標(biāo)準(zhǔn)；二是橫向比較，以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手水平或行業(yè)水平為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活選用。

　　在降低成本費(fèi)用途徑上，高新技術(shù)企業(yè)可以采取的措施主要有：加強(qiáng)研究與開(kāi)發(fā)管理，通過(guò)加強(qiáng)文檔建設(shè)、提高設(shè)計(jì)產(chǎn)品零部件還用率、進(jìn)行價(jià)值工程分析、優(yōu)化設(shè)計(jì)部件結(jié)構(gòu)和加工工藝，盡可能使先天性的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)合理化，減少因修改設(shè)計(jì)而導(dǎo)致的物料損失；提高市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度，改善物料計(jì)劃管理，減少因物料供應(yīng)不配套而帶來(lái)的庫(kù)存積壓或停工待料；建立快捷的內(nèi)部信息溝通渠道和高效率的求助支援系統(tǒng)，強(qiáng)化部門(mén)之間的橫向聯(lián)系，提高對(duì)客戶需求的反應(yīng)能力，充分利用銷(xiāo)售平臺(tái)，盡可能增大銷(xiāo)售收入，降低單位產(chǎn)品固定費(fèi)用；建立員工激勵(lì)和考評(píng)機(jī)制，積極開(kāi)展合理化建議活動(dòng)，使員工利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益緊密結(jié)合，形成成本降低的良性循環(huán)機(jī)制。

　　四、特殊會(huì)計(jì)政策

　　高新技術(shù)企業(yè)作為主要從事高風(fēng)險(xiǎn)的科技開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新活動(dòng)的一類企業(yè)，其自身特點(diǎn)決定了在賬務(wù)處理上要實(shí)行一些特殊的會(huì)計(jì)政策。

　　固定資產(chǎn)折舊政策。為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，加速企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，很多國(guó)家允許企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提折舊。但由于高新技術(shù)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期通常沒(méi)有利潤(rùn)，甚至營(yíng)業(yè)收入也很少，而且為了享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，大部分高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期并不愿意采用加速折舊法。當(dāng)然也有部分高新技術(shù)企業(yè)希望能夠較早產(chǎn)生利潤(rùn)而不采用加速折舊法。針對(duì)這種情況，筆者建議在高新技術(shù)企業(yè)嘗試采用"倒年數(shù)總和法"計(jì)提折舊。如一臺(tái)設(shè)備使用年限為5年，若采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，第1年至第5年的折舊額分別為其原價(jià)值的5/15、4/15、3/15、2/15、1/15.而在采用"倒年數(shù)總和法"下，各年折舊額分別為其原價(jià)值的1/15、2/15、3/15、4/15、5/15,這樣可以較好地解決上述矛盾。

　　提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備?？萍奸_(kāi)發(fā)作為一種高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，應(yīng)采用特殊會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)從成本中提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，提取比例自定，然后報(bào)財(cái)政機(jī)關(guān)備案。筆者認(rèn)為這樣規(guī)定比較模糊，尤其是提取比例的確定更不明確?？梢愿臑榘串?dāng)年實(shí)際科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出總額的一定比例提?。ㄒ?0%-50%為宜）。

　　技術(shù)服務(wù)活動(dòng)的處理。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有很重要的地位，包括對(duì)外提供工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等。一般做法是與其他業(yè)務(wù)分開(kāi)核算。但問(wèn)題在于，有時(shí)某項(xiàng)交易活動(dòng)是屬于技術(shù)服務(wù)還是商品銷(xiāo)售難以區(qū)分。為了適度減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以規(guī)定，凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，視為技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)核算；凡技術(shù)服務(wù)與商品提供分別定價(jià)者，則分開(kāi)核算。

　　國(guó)家扶持基金的核算。國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，規(guī)定將高新技術(shù)企業(yè)減免稅金額作為國(guó)家扶持基金留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。在會(huì)計(jì)處理方法上，國(guó)家科技部規(guī)定的方法是將國(guó)家扶持基金作為盈余公積的一部分并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為這樣處理沒(méi)有充分反映高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)和國(guó)家扶持基金的屬性，應(yīng)將國(guó)家扶持基金作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目列示和核算，以反映企業(yè)的特點(diǎn)和國(guó)家的政策取向。