為適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革的新精神，搞好村務(wù)公開(kāi)和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部制定了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，自2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行。該制度本已明確規(guī)定了農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目，但筆者在實(shí)際工作中，深感有些實(shí)際問(wèn)題。

　　應(yīng)增加五個(gè)會(huì)計(jì)科目

　　一是應(yīng)增加“備用金”科目。目前，絕大多數(shù)地方均對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行委托“雙代管”的財(cái)務(wù)管理體制，村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織的資金與賬目均委托農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心代管，村級(jí)只設(shè)一名報(bào)賬員。為滿足村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證村級(jí)組織日常工作的需要，應(yīng)對(duì)村級(jí)報(bào)賬員實(shí)行定額備用金制，增設(shè)“備用金”科目。農(nóng)村會(huì)計(jì)報(bào)務(wù)中心先核定各村備用金定額并撥付現(xiàn)金，使用后，會(huì)計(jì)服務(wù)中心根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。撥付定額備用金時(shí)，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。報(bào)銷日常支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。定額備用金的特點(diǎn)就在于定額。這個(gè)定額是由會(huì)計(jì)服務(wù)中心根據(jù)現(xiàn)金管理的要求和村集體經(jīng)濟(jì)組織的日常零星需要測(cè)算確定，支付后作一次備用金入賬的會(huì)計(jì)分錄，以后每次報(bào)賬均不通過(guò)備用金核算。除非改變定額或取消定額或取消備用金制度，定額備用金一經(jīng)預(yù)付，便成“定額”，每次報(bào)銷支出只補(bǔ)充現(xiàn)金不涉及定額。

　　二是應(yīng)增加“轉(zhuǎn)移支付”科目。稅費(fèi)改革以后，國(guó)家為確保村級(jí)組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)行轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行補(bǔ)貼，是稅費(fèi)改革后村級(jí)組織普遍涉及的資金。對(duì)于貧困地區(qū)而言，農(nóng)業(yè)稅取消后，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不僅是村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源，而且是當(dāng)前村級(jí)可支配收入的重要組成部分。它的使用有嚴(yán)格的規(guī)范性、政策性和法規(guī)性的特點(diǎn)。為此應(yīng)增設(shè)“轉(zhuǎn)移支付”科目，進(jìn)行專項(xiàng)核算，為確保基層組織政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。“轉(zhuǎn)移支付”科目，為負(fù)債類科目，用來(lái)核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政部門(mén)撥入的轉(zhuǎn)移支付資金及使用情況。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政部門(mén)撥入的轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉(zhuǎn)移支付”科目。用轉(zhuǎn)移支付支付村干部工資和村集體日常辦公開(kāi)支時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。同時(shí)，借記“轉(zhuǎn)移支付”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織結(jié)余的轉(zhuǎn)移支付資金。期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的不足部分。年終無(wú)論是貸方余額還是借方余額，均應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方或借方。

　　三是應(yīng)增加“撥入?？?rdquo;科目。隨著新農(nóng)村建設(shè)與公共財(cái)政的建立，國(guó)家不斷加大對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，各級(jí)政府對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政投入也逐年增加。如村級(jí)公路建設(shè)、村級(jí)陣地建設(shè)等專項(xiàng)工程建設(shè)，國(guó)家都投入?？?，這些資金的用途都很明確，村集體收到專款后，應(yīng)當(dāng)按時(shí)、足額轉(zhuǎn)付給受益對(duì)象或用于?？顚Ｓ玫膶ｍ?xiàng)工程建設(shè)。為加強(qiáng)這些資金的管理，保證?？顚Ｓ茫_保項(xiàng)目順利實(shí)施，就需要增設(shè)“撥入專款”科目，核算國(guó)家各級(jí)政府及相關(guān)單位撥入的各種專項(xiàng)資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到相關(guān)單位撥入的?？顣r(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入?？?rdquo;科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定使用專款，若購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“撥入?？?rdquo;科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用?？钯?gòu)入需要安裝或建造的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“撥入款項(xiàng)”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)于使用專項(xiàng)資金而沒(méi)有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目（如村級(jí)公路），在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；項(xiàng)目完成后，按使用?？钯Y金，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“撥入?？?rdquo;科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于專項(xiàng)工程建設(shè)的資金，期末借方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。

　　四是應(yīng)增加“公益支出”科目。該科目用于核算村組集體經(jīng)濟(jì)組織用于保障、服務(wù)和改善農(nóng)村人居環(huán)境且不形成固定資產(chǎn)的支出，如一些公益事業(yè)捐贈(zèng)、公益設(shè)施的維護(hù)費(fèi)、公益事業(yè)管理費(fèi)等。當(dāng)發(fā)生不形成資產(chǎn)且以非工程方式支出時(shí)，借記“公益支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于不形成資產(chǎn)但以工程方式發(fā)生的支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理工程決算時(shí)，借記“公益支出”科目，貸記“在建工程”科目。

　　五是應(yīng)增加“文體支出”科目。隨著人民生活水平的日益提高和國(guó)家對(duì)農(nóng)村文化體育的重視，農(nóng)村文化生活、娛樂(lè)活動(dòng)變得豐富多彩，這方面的支出也逐年增加，應(yīng)增加“文體支出”科目，專門(mén)核算村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織為豐富村民文化、體育等娛樂(lè)活動(dòng)等方面的支出。對(duì)于發(fā)生文體娛樂(lè)方面的支出，若不形成資產(chǎn)的，直接借記“文體支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于發(fā)生的文體娛樂(lè)方面的支出，若形成資產(chǎn)的，先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理決算時(shí)，借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記“文體支出”科目。

　　應(yīng)取消兩個(gè)科目

　　一是應(yīng)取消“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，與以往的會(huì)計(jì)制度相比，增加了“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”總科目，用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征收部門(mén)返還的農(nóng)業(yè)稅附加資金。但是，農(nóng)業(yè)稅作為一種在農(nóng)村征收、來(lái)源于農(nóng)業(yè)稅并由農(nóng)民直接承擔(dān)的稅賦，在中國(guó)延續(xù)了2600年之久，至2006年起全部免征農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)設(shè)立“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目已無(wú)實(shí)際意義，應(yīng)予取消。

　　二是應(yīng)取消“內(nèi)部往來(lái)”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》仍然設(shè)置了“內(nèi)部往來(lái)”總科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)和應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。“內(nèi)部往來(lái)”科目是具有資產(chǎn)和權(quán)益雙重性質(zhì)的科目，它實(shí)質(zhì)上由“內(nèi)部應(yīng)收款”和“內(nèi)部應(yīng)付款”兩個(gè)不同性質(zhì)的賬戶合二為一組成的。它即核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。其賬戶余額只能反映一定時(shí)期所屬單位和農(nóng)戶明細(xì)科目借貸方的差額，沒(méi)能真正體現(xiàn)出一定時(shí)期村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶所發(fā)生的應(yīng)收未收及暫付款和交應(yīng)付未付及暫收款項(xiàng)全貌，業(yè)務(wù)性質(zhì)不明，不便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，這是其一。其二，農(nóng)村實(shí)行稅費(fèi)改革以后，取消了“三提五統(tǒng)”，取消了農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)，2006年又全部免征農(nóng)業(yè)稅。有關(guān)單位和部門(mén)與農(nóng)戶發(fā)生的各種往來(lái)業(yè)務(wù)大大減少，已失去當(dāng)時(shí)設(shè)立“內(nèi)部往來(lái)”科目的意義。其三，“內(nèi)部往來(lái)”總賬科目強(qiáng)調(diào)的是“村內(nèi)”與“村外”單位、農(nóng)戶和個(gè)人經(jīng)常發(fā)生債權(quán)債務(wù)往來(lái)結(jié)算，實(shí)際情況是強(qiáng)調(diào)內(nèi)外有別，實(shí)行雙軌制，不符合價(jià)值規(guī)律，是行不通的。

　　應(yīng)調(diào)整二個(gè)會(huì)計(jì)科目

　　首先就是要調(diào)整“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”總賬科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》與以往的會(huì)計(jì)制度一樣設(shè)置了“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”總賬科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入期限在一年以上的借款及償還期在一年以上的應(yīng)付款。從明確業(yè)務(wù)性質(zhì)、便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的角度看，應(yīng)將“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”總賬科目調(diào)整為“長(zhǎng)期借款”科目。調(diào)整后的“長(zhǎng)期借款”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入期限在一年以上的有償使用的資金。對(duì)于償還期在一年以上的無(wú)償使用的應(yīng)付款項(xiàng)的內(nèi)容并入“應(yīng)付款”總賬科目。這樣無(wú)論是“長(zhǎng)期借款”還是“短期借款”均核算有償使用借入資金，“應(yīng)付款”總賬科目只核算無(wú)償使用應(yīng)付未付和無(wú)償借入的資金。便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，易于理解。

　　其次就是要調(diào)整“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。該科目作為一個(gè)負(fù)債類科目，在核算上，并不是用來(lái)債務(wù)情況的賬戶，導(dǎo)致報(bào)表信息不實(shí)，負(fù)債總額并不是村集體的真實(shí)債務(wù)。其二是把它作為負(fù)債類科目，作會(huì)計(jì)工作者和閱讀者不便理解。因此應(yīng)把 “應(yīng)付福利費(fèi)”科目調(diào)整為“福利基金”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織中福利基金的來(lái)源及村民和村干部因公負(fù)傷的醫(yī)藥費(fèi)、困難戶補(bǔ)助、五保建房補(bǔ)助等福利支出。當(dāng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度村集體形成福利基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用、公益支出、文體支出”等科目，貸記“福利基金”科目，發(fā)生福利支出時(shí)，借記“福利基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。