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備考信息
工程施工合同成本科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目,用于歸集各項工程施工合同發(fā)生的實際成本,一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。
其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用,包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。
該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。 工程施工合同毛利則是施工企業(yè)采用了“工程結(jié)算”這個過渡科目的產(chǎn)物,通常講,一項合同可以根據(jù)損益表反映最終毛利=對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本;但對于施工企業(yè),此公式可以先變相反映在資產(chǎn)負債表上,即:工程施工合同毛利=工程結(jié)算-工程施工合同成本。
按規(guī)定確認工程合同收人、費用時,應(yīng)當借記工程結(jié)算科目,貸記工程施工合同成本和工程施工合同毛利。同時,借記主營業(yè)務(wù)成本科目(金額=工程施工合同成本),貸記主營業(yè)務(wù)收入科目(金額=工程結(jié)算),按其差額,借記或貸記工程施工合同毛利科目。
上述分析是基于一項合同在同一會計年度可以完成這一假設(shè)前提的,主要是為了理清幾個科目之間的關(guān)系。事實上,大多施工企業(yè)在會計期末末需要根據(jù)完工百分比法確認主營收入和成本。
如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。
如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計,應(yīng)當區(qū)別情況處理:
若合同成本能夠收回的,工程合同收人根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用;
若合同成本不能夠收回的,不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用,不確認收入。此時只做一個分錄:借記主營業(yè)務(wù)成本科目,貸記主營業(yè)務(wù)收入科目,按其差額,借記或貸記工程施工合同毛利科目。
需要注意的是,在合同未完工達到確認工程合同全部收人、費用前,不可對沖工程結(jié)算和工程施工這兩個科目。否則會造成賬務(wù)混亂,也使工程結(jié)算和工程施工合同毛利這兩個科目的引進失去意義。
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