一、高校會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┓芍贫葐?wèn)題

　　高校會(huì)計(jì)核算主要遵循《會(huì)計(jì)法》、《高等教育法》和《預(yù)算法》等法律制度?，F(xiàn)從三個(gè)法律制度層面來(lái)分析高校會(huì)計(jì)核算所依據(jù)法律的不足。第一，會(huì)計(jì)法頒布的時(shí)間滯后。目前使用的會(huì)計(jì)法于1999年10月31日修訂完成；且與企業(yè)單位比較，事業(yè)單位僅在第一章總則第二條有處理會(huì)計(jì)事務(wù)相關(guān)規(guī)定，而企業(yè)單位另有第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定。第二，教育法施行的時(shí)間為1999年1月1日。經(jīng)過(guò)10年發(fā)展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對(duì)資產(chǎn)來(lái)源與使用、在校學(xué)生的人均教育成本、科研校辦政策優(yōu)惠和財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督等方面作了規(guī)定，但對(duì)于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查方面沒有明確的規(guī)定。第三，預(yù)算法中沒有提及高校預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，只在第十九條第三款所稱“事業(yè)發(fā)展支出”中提到其他事業(yè)發(fā)展支出。

　?。ǘ┦聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題

　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于1997年頒發(fā)（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)），1998年1月1日起實(shí)施，距今已使用超過(guò)十年。準(zhǔn)則第十六條規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，且沒有提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。

　　（三）教育行業(yè)會(huì)計(jì)制度問(wèn)題

　　一是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于1998年頒發(fā)（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)），已使用超過(guò)十年。二是高校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學(xué)周期時(shí)間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。隨著高校的發(fā)展，高校與其他單位或個(gè)人的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)越來(lái)越多，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算缺陷也越來(lái)越明顯。四是高校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬，包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記人新賬等，如果按月結(jié)算可以更好控制預(yù)算支出。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)核算技術(shù)問(wèn)題

　　一是不核算固定資產(chǎn)折舊。二是不核算各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是沒有核算學(xué)生的培養(yǎng)成本。五是沒有考慮現(xiàn)金流量表的作用。六是會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算科目沒有統(tǒng)一。七是會(huì)計(jì)報(bào)告缺少會(huì)計(jì)附注說(shuō)明資料等。

　　因此，從法律制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算等層面可以看出，目前高校所依據(jù)法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據(jù)，才能使高校的會(huì)計(jì)核算更科學(xué)、更具有實(shí)效性。

　　二、高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)簸

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)核算基本法律制度建設(shè)

　　高校的會(huì)計(jì)核算需要遵循的基本法律制度有：《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》《高等教育法》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度也在不斷改革創(chuàng)新，法律制度不斷修訂，從最初的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。到不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2006年2月15日發(fā)布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。相對(duì)于企業(yè)，高校會(huì)計(jì)制度的改革滯后。因此，需加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)發(fā)展?！稌?huì)計(jì)法》作為第一層次，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為第二層次，制定具體會(huì)計(jì)制度的基本法律依據(jù)；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》指導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作具體規(guī)范為第三層次；作為第四層次的各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，根據(jù)1998年頒發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》制定，明顯滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)。

　　（二）完善會(huì)計(jì)核算原則和政策

　　一是客觀性原則要求

　　資產(chǎn)需計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)需計(jì)算折舊。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》核算方法不合理：一方面。固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造完成后，隨時(shí)間推移，不管使用與否，都會(huì)產(chǎn)生有形或無(wú)形損耗，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值將會(huì)存在差異，計(jì)提修購(gòu)基金不能反映固定資產(chǎn)的損耗，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表上資產(chǎn)金額不真實(shí)。新舊固定資產(chǎn)的價(jià)值都按購(gòu)建時(shí)的價(jià)值計(jì)算，將虛增資產(chǎn)，不能真實(shí)地反映高校資產(chǎn)凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，將購(gòu)人固定資產(chǎn)費(fèi)用一次性記入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，虛增了當(dāng)期費(fèi)用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計(jì)折舊”科目，在預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限的會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)，將固定資產(chǎn)按年份或月份計(jì)提折舊，直接將折舊費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。這樣即從賬面上直接反映固定資產(chǎn)凈值。并且不同時(shí)期增加的固定資產(chǎn)凈值能基本反映真實(shí)情況，固定資產(chǎn)的凈值合計(jì)數(shù)能較客觀地反映各預(yù)算單位資產(chǎn)情況。將基本建設(shè)會(huì)計(jì)并人事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍，將購(gòu)建取得固定資產(chǎn)及時(shí)、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入高校事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際情況。鑒于高校固定資產(chǎn)賬面數(shù)和實(shí)際數(shù)相差較大，建議高校進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

　　二是相關(guān)性原則要求

　　設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目時(shí)考慮預(yù)算項(xiàng)目。把財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算聯(lián)系起來(lái)。高校會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算項(xiàng)目不對(duì)應(yīng)，主要是會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目分類要求很細(xì)，而預(yù)算管理要求科目只分大類，沒有細(xì)化到具體預(yù)算管理項(xiàng)目。會(huì)計(jì)信息資料與預(yù)算編制沒有對(duì)應(yīng)，難以滿足高校預(yù)算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況分析等帶來(lái)不便。同時(shí)，預(yù)算和決算還存在差異，會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)科目能根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料與預(yù)算決算項(xiàng)目一致。

　　三是可比性原則要求

　　加入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為使高校會(huì)計(jì)制度能更好地適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢(shì)，建議將“收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算”修正為“根據(jù)實(shí)際情況把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)結(jié)合的核算制度”。用權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，用以適應(yīng)高校核算和管理需要。如收繳學(xué)費(fèi)、基建融資利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。且高校后勤和產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在學(xué)校財(cái)務(wù)合并后勤和產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)賬目時(shí)，理論依據(jù)更充足，也可準(zhǔn)確反映高校的債權(quán)債務(wù)。有利于高校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)負(fù)債管理。兩種核算基礎(chǔ)相結(jié)合的模式，可準(zhǔn)確反映學(xué)校凈資產(chǎn)、客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。

　　四是?？顚Ｓ迷瓌t要求

　　加強(qiáng)科研費(fèi)用管理。財(cái)政部和教育部于2009年8月5日（財(cái)教[2009]173號(hào)）頒布《中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金管理暫行辦法》規(guī)定：“使用基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定納入高校資產(chǎn)管理范嗣，合理使用，認(rèn)真維護(hù)；高校要建立健全責(zé)任制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)使用和項(xiàng)目實(shí)踐的合理性和有效性負(fù)責(zé)，學(xué)校、科研管理部門等按職責(zé)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)施情況。要自覺接受財(cái)政、教育、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，及時(shí)糾正存在的問(wèn)題。”詳細(xì)操作辦法暫未頒布，但高校應(yīng)按每個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行收支管理，嚴(yán)格管理資產(chǎn)和費(fèi)用。目前對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的開支，大部分都較隨意。管理不嚴(yán)。建議在核算科研費(fèi)用時(shí)，將每一項(xiàng)目所有費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分類，某項(xiàng)科研形成的固定資產(chǎn)也單獨(dú)核算。 該項(xiàng)日結(jié)題后，委托有關(guān)部門對(duì)浚項(xiàng)目進(jìn)行合理、合法性審核，出具項(xiàng)日審計(jì)結(jié)論。避免經(jīng)費(fèi)隨意開支，保證科研形成資產(chǎn)的完整性。

　?。ㄈ└倪M(jìn)會(huì)計(jì)核算具體管理辦法

　　第一，合理核算高校每一批畢業(yè)生培養(yǎng)成本。首先，將學(xué)校每年與學(xué)生關(guān)系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，直接記人某系某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本；另一部分是不能直接記入學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，但與培養(yǎng)學(xué)生有密切聯(lián)系的費(fèi)用，可設(shè)置科目如“培養(yǎng)費(fèi)用”歸集，通過(guò)某種費(fèi)用分配方法，分配到某系某專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中。其次。在每年年末。將匯集到某系某專業(yè)的學(xué)生費(fèi)用，在本專業(yè)畢業(yè)生和在校生之間進(jìn)行分配。計(jì)算出每批畢業(yè)生的直接培養(yǎng)成本，井計(jì)算出每一位畢業(yè)生的平均直接培養(yǎng)成本。最后，把支出的其他費(fèi)用（高校的除學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用以外的支出）平均分配到每一個(gè)畢業(yè)生的培養(yǎng)成本上。再將學(xué)生在校期間的所有費(fèi)用匯總，計(jì)算出每一位學(xué)生的培養(yǎng)成本，即學(xué)生在校期間學(xué)校的平均費(fèi)用支出。此數(shù)據(jù)可以作為學(xué)生學(xué)費(fèi)的根據(jù)，也可以作為上級(jí)撥款的依據(jù)。同時(shí)，還可以將各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作橫向、縱向比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)齠用開支是否合理，促使各高校注意節(jié)約成本，提高管理和服務(wù)效益。

　　第二，關(guān)于“會(huì)汁報(bào)告”稱謂。反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革需要考慮的問(wèn)題。筆者認(rèn)為應(yīng)將“會(huì)計(jì)報(bào)表”改為“會(huì)計(jì)報(bào)告”。原因是：首先，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜化，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求范圍、內(nèi)容也不斷變化，從以往單純的數(shù)量信息向數(shù)量與文字信息并重方向發(fā)展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進(jìn)。單一的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國(guó)目前情況看，要求會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書同時(shí)提供。單一的會(huì)計(jì)報(bào)表容易引起誤解。再次，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)會(huì)汁規(guī)章制度。也已將原來(lái)使用的“會(huì)計(jì)報(bào)表”一詞改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，可見，將“會(huì)計(jì)報(bào)表”一詞改為“會(huì)計(jì)報(bào)告”有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與其他會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。

　　第三，關(guān)于多渠道多方式籌集資金在報(bào)表中列示。高?；I集資金多渠道多方式，民營(yíng)資金和外部資金參與高校建設(shè)和運(yùn)行后，高校的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該將這部分資金的使用和結(jié)余情況按照企業(yè)的要求和規(guī)定進(jìn)行核算，使得外部投資者通過(guò)報(bào)表和相關(guān)資料，能理解高校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出和現(xiàn)金流動(dòng)情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進(jìn)人高校，使高校更好更快地發(fā)展。

　　第四，應(yīng)重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位是否需要編制現(xiàn)金流量表，這是在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，會(huì)計(jì)界不少學(xué)者提出的問(wèn)題。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)。但筆者認(rèn)為事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動(dòng)狀況。其次，事業(yè)單位定期編制貨幣資金收支計(jì)劃，也就有必要編制反映這種計(jì)劃執(zhí)行情況的貨幣資金收支情況表（即現(xiàn)金流量表）。最后，事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。避免出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)的情況。事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表不能完全套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中現(xiàn)金的概念，也不一定將表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，可以簡(jiǎn)化處理。編制現(xiàn)金流量表對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部和外部了解其現(xiàn)金變化狀況十分必要。

　　第五，考慮增設(shè)分部報(bào)告。隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和國(guó)際化發(fā)展的需要，為了獲得不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)情況，以及發(fā)展趨勢(shì)資料，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位整體作出更準(zhǔn)確的判斷，也可考慮增設(shè)分部報(bào)告。

　　第六，考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容及格式作相關(guān)規(guī)定。長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位一般只提供會(huì)計(jì)報(bào)表和簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，會(huì)計(jì)報(bào)表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)基本報(bào)表信息的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋作用，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容和格式作出明確、詳細(xì)的規(guī)定。

　　第七，調(diào)整高校會(huì)計(jì)期間。高校財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)期間（或稱會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出期間）、會(huì)計(jì)年度至今都是每年公歷1月1日至12月31日，高校作為特殊的事業(yè)單位，學(xué)校的一個(gè)學(xué)年包括上學(xué)期和下學(xué)期，實(shí)際的期間一般為每年的2月至第二年的2月。學(xué)校經(jīng)費(fèi)一般按年度撥款。會(huì)計(jì)報(bào)表也按1月1日到12月31日年度報(bào)出。由于學(xué)校服務(wù)期間的特殊性，服務(wù)的周期按學(xué)年計(jì)算，會(huì)計(jì)報(bào)表以學(xué)年也就是每年2月到下一年的2月作為會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出年度更能反映一個(gè)學(xué)校的實(shí)際情況，所反映的財(cái)務(wù)狀況、服務(wù)的收入支出和現(xiàn)金流動(dòng)情況更能符合實(shí)際。對(duì)于學(xué)校計(jì)劃、控制和使用資金更有利于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。并且從企業(yè)角度而言。一個(gè)學(xué)年（上學(xué)期和下學(xué)期）就相當(dāng)于一個(gè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)周期，相當(dāng)于特殊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，可以按特殊的會(huì)計(jì)報(bào)表年度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。并且按月結(jié)算，每月進(jìn)行一次收支表結(jié)轉(zhuǎn)，做出每月的收入支出表。這樣，可以看出高校每月收入的完成情況和支出的控制情況，便于預(yù)算的控制和管理。

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和高校會(huì)計(jì)制度的逐步完善，深化高校會(huì)計(jì)核算日益成為一個(gè)突出迫切的問(wèn)題。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。高校要快速發(fā)展。就必須不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方法。以提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力，適應(yīng)形勢(shì)需要。