24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶(hù)掃碼下載
立享專(zhuān)屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

國(guó)際代理船舶租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)及納稅處理

來(lái)源: 章建設(shè) 編輯: 2010/05/24 14:02:43  字體:

  國(guó)際船舶代理業(yè)是一個(gè)新興行業(yè),國(guó)際代理船舶租賃業(yè)務(wù)與融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)都有區(qū)別,它是指第三方介入出租方(船東,一般是非居民企業(yè))和承租方(租家),為出租方和承租方提供船舶代理服務(wù),把出租方的租金轉(zhuǎn)給承租方并收取一定的代理手續(xù)費(fèi)收入的中介行為。

  在國(guó)內(nèi),國(guó)際船舶代理業(yè)沒(méi)有像旅游業(yè)、國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)、廣告代理業(yè)等行業(yè)有明文規(guī)定按收入的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅只規(guī)定了具有無(wú)船承運(yùn)資格的企業(yè)可以實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的差額計(jì)稅,但根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中對(duì)代理業(yè)的解釋?zhuān)?ldquo;代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者,可以向委托方收取全部收入減去支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項(xiàng)者的費(fèi)用支出后的余額為其營(yíng)業(yè)額,據(jù)以計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅”;某些地稅局,如青島地稅在線問(wèn)答中就明確船舶租賃業(yè)務(wù)按期租業(yè)務(wù)處理實(shí)行差額交納營(yíng)業(yè)稅。由于國(guó)際船舶代理行業(yè)的特殊性和再代理現(xiàn)象的普遍性,國(guó)際代理船舶租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按向承租方收取全部收入減去支付給船東及代繳稅費(fèi)支出后的余額(手續(xù)代理費(fèi))為其營(yíng)業(yè)額實(shí)行差額交納營(yíng)業(yè)稅。

  本文從國(guó)際代理船舶租賃業(yè)務(wù)在實(shí)現(xiàn)差額納稅的基礎(chǔ)上,對(duì)其不同的合同報(bào)價(jià)模式和會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行探討,試著找出較優(yōu)的報(bào)價(jià)模式和會(huì)計(jì)處理方式。

  一、代理船舶租賃的操作模式

  由于外匯付款與稅負(fù)不經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)因素影響,又由于船舶代理公司的行業(yè)優(yōu)勢(shì),船東和租家往往委托船代公司代理租船業(yè)務(wù)并在租賃期間提供配套服務(wù),簽訂背靠背合同。合同形式上船代公司代表承租方與船東簽訂租船合同,船代公司再代表船東與承租方簽訂承租合同,在發(fā)票傳遞上,船代公司接受船東的發(fā)票再通過(guò)自己的發(fā)票轉(zhuǎn)開(kāi)給承租方;在付款流程上,承租方把租賃款可先付給船代公司,船代公司辦理各項(xiàng)付款手續(xù)后再把租賃款付給船東。船代公司除了按租金加收一定的比例作為服務(wù)費(fèi),還在代墊稅費(fèi)款上加收資金占用費(fèi)和代繳稅費(fèi)服務(wù)上收取一定的代理費(fèi)。

  租賃合同報(bào)價(jià)通常有兩種方法:(1)不含稅報(bào)價(jià)合同,稅費(fèi)均由承租方承擔(dān),船代公司把所代繳的稅費(fèi)轉(zhuǎn)給承租方,船東按合同金額收取租金;(2)含稅報(bào)價(jià)合同,向承租方收取手續(xù)費(fèi),并代繳船東所承擔(dān)的稅費(fèi),船代公司支付給船東款項(xiàng)是按合同的全額租金扣除應(yīng)繳稅費(fèi)及其代理費(fèi)后的余額。兩種報(bào)價(jià)方式的共同之處是代理人在稅局代繳稅費(fèi)時(shí),稅務(wù)局只會(huì)開(kāi)非居民企業(yè)名稱(chēng)抬頭的稅票,按租金的含稅價(jià)乘以?xún)?yōu)惠稅率繳納所得稅和按船東發(fā)票的金額乘上印花稅率繳納印花稅,承租方均需要付全額租金,租家接收船代公司開(kāi)來(lái)的全額稅務(wù)發(fā)票。不同之處是,代繳的印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不同和船代公司收取的代理手續(xù)費(fèi)用不同。

  在會(huì)計(jì)處理上,船代公司一般有兩種處理方式,第一種是按公司開(kāi)的全額發(fā)票作為收入,船東開(kāi)的全額發(fā)票作為成本處理,這種會(huì)計(jì)處理方法在會(huì)計(jì)報(bào)表直接表現(xiàn)出營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本是同步增加的,計(jì)算營(yíng)業(yè)稅也是差額計(jì)稅,第二種是在公司開(kāi)的發(fā)票上分別注明項(xiàng)目類(lèi)別,租金及代墊款作為應(yīng)收/應(yīng)付賬款(往來(lái)),代理手續(xù)費(fèi)作為收入,在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的收入為純業(yè)務(wù)收入,沒(méi)有業(yè)務(wù)成本。

  根據(jù)合同報(bào)價(jià)方法和企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式不同,形成了四種不同的組合方案,現(xiàn)通過(guò)案例進(jìn)行逐一分析。

  二、合同不含稅報(bào)價(jià)模式

  例1:新加坡A公司能提供船舶租賃服務(wù),在華沒(méi)有注冊(cè)機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。在華的外資B公司,確定需要租賃A公司的船舶“神力號(hào)”,雙方找到船舶代理企業(yè)C公司協(xié)助B公司和A公司簽訂背靠背合同。2007年8月30日,C公司先后與A公司、B公司在深圳分別簽訂了合同,合同租金是不含稅價(jià)3.6萬(wàn)美元/天,起始日期是2007年11月1日零時(shí)起,至2008年4月30日24時(shí)止,租賃期限為6個(gè)月,在華所繳納的稅費(fèi)需要C公司為A公司代繳,租船期間因船舶租金所產(chǎn)生的任何稅費(fèi)以及在租賃期間所產(chǎn)生的港口費(fèi)用均應(yīng)由B公司承擔(dān),C公司按代墊稅費(fèi)金額的10%向承租方收取代墊款手續(xù)費(fèi),向B公司收取每次代繳稅費(fèi)的代理費(fèi)為人民幣5千元,按船舶租金的4%向承租方收取代理費(fèi)。

  A公司在華屬于非居民企業(yè),其收入為租金所得,在華不交營(yíng)業(yè)稅,只需繳納0.1%印花稅和預(yù)繳所得稅,我國(guó)與新加坡簽署了雙邊互惠稅收協(xié)定,此業(yè)務(wù)按10%征收預(yù)繳所得稅。

  C公司在2007年12月3日收到A公司開(kāi)來(lái)11月份30天租金發(fā)票共計(jì)108萬(wàn)美元,同時(shí)C公司根據(jù)與B公司所簽訂的合同約定向B公司開(kāi)具人民幣等值的發(fā)票標(biāo)明租金108萬(wàn)美元和收取手續(xù)費(fèi)4.32萬(wàn)美元。在2007年12月20日,C公司代A公司預(yù)繳租金所得稅889 716元和印花稅8 007.44元。稅法規(guī)定,以外幣為收入的納稅應(yīng)以月初匯率或當(dāng)日匯率折算成人民幣,在計(jì)算所得稅時(shí)收入所得額應(yīng)換成含稅價(jià),印花稅可直接按合同金額折成人民幣計(jì)算。同日C公司向B公司開(kāi)具發(fā)票列明代繳船舶租金所得稅889 716元、印花稅8 007.44元,代繳稅代理費(fèi)5 000元及代墊稅款手續(xù)費(fèi)89 77234元,合計(jì)992 495.78元。

  C公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  1.合同不含稅報(bào)價(jià)與全額收入和成本會(huì)計(jì)處理方法:

 ?。?)收到A公司船舶租金發(fā)票時(shí),2007年12月1日匯率為1:7.4143(以月初匯率作賬面匯率)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           8 007 444.00

   貸:應(yīng)付賬款——A公司(USD1 080 000) 8 007 444.00

 ?。?)向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)

  借:應(yīng)收賬款——B公司(USD1123 200) 8 327 741.76

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——船舶租金(USD1 080000) 8 007 444.00

          ——代理費(fèi)           320 297.76

 ?。?)代繳所得稅、印花稅,因代扣繳的稅費(fèi)稅票抬頭為A公司,C公司在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上可以把代繳稅款作為成本,但在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——代繳所得稅       889 716.00

          ——代繳印花稅        8 007.44

   貸:銀行存款                897 723.44

  (4)向B公司開(kāi)具代繳稅費(fèi)發(fā)票時(shí)

  借:應(yīng)收賬款——B公司           992 495.78

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代繳所得稅        889 716.00

          ——代繳印花稅         8 007.44

    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)           94 772.34

 ?。?)收到B公司船舶租金、代理費(fèi)及代墊稅費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

 ?。?)C公司在2008年1月5日向A公司付清租賃款,假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元,月初匯率為1:7.2996

  借:應(yīng)付賬款——A公司(USD1 080 000) 7 883 568.00

    財(cái)務(wù)費(fèi)用                 729.96

   貸:銀行存款——美元(USD1 080100)  7 884 298.96

  2.合同不含稅報(bào)價(jià)與差額作收入會(huì)計(jì)處理方式

  (1)收到A公司船舶租金發(fā)票并向B公司開(kāi)發(fā)票合并處理,2007年12月1日匯率為1美元兌7.4143人民幣

  借:應(yīng)收賬款——B公司(USD1123200)  8 327 741.76

   貸:應(yīng)付賬款——A公司(USD1080000)  8 007 444.00

     主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)        320 297.76

  (2)C公司代繳所得稅、印花稅,代墊稅費(fèi)資金占用費(fèi)及代繳稅代理費(fèi)向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí):

  借:應(yīng)收賬款——B公司          992 495.78

   貸:銀行存款               897 723.44

     主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)         94 772.34

 ?。?)收到B公司船舶租金、代理費(fèi)及代墊稅費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

 ?。?)C公司在2008年1月5日向A公司付款,假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元,月初賬面匯率為1:7.2996

  借:應(yīng)付賬款——A公司(USD1080000) 7 883 568.00

    財(cái)務(wù)費(fèi)用                729.96

   貸:銀行存款——美元(USD 1080100)  7 884 298.96

  在不含稅報(bào)價(jià)方式下,此筆業(yè)務(wù)C公司實(shí)現(xiàn)代理費(fèi)及手續(xù)費(fèi)收入415 070.10元,在以全額作收入/成本處理情況下,交納營(yíng)業(yè)稅65 639.68元(代理費(fèi)及手續(xù)費(fèi)收入交營(yíng)業(yè)稅415070.10×5%-2075351,代繳所得稅、印花稅合計(jì)897723.44元。調(diào)整代墊稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅增加897723.44×5%=65639.68,合計(jì)交納營(yíng)業(yè)稅6563.9.68元),印花稅8 007.16元,城建稅和教育費(fèi)附加2 62559元,所得稅增加179 544.69元,(因代墊稅款不得抵扣,故在計(jì)算利潤(rùn)時(shí),扣除其營(yíng)業(yè)稅和所得稅)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)159202.70元;在以差額作收入情況下,交納營(yíng)業(yè)稅20 75351元,印花稅8 007.16元,城建稅和教育費(fèi)附加830.14元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)385479.01元。

  三、合同含稅報(bào)價(jià)模式

  例2:把例1中的不含稅價(jià)改為含稅價(jià)4萬(wàn)美元/天,B公司承擔(dān)船舶租金和C公司按船舶租金的4%收取代理費(fèi),C公司按代墊稅費(fèi)金額的10%向船東收取代墊款手續(xù)費(fèi),同時(shí)向A公司收取每次為其代繳稅費(fèi)的代理費(fèi)為人民幣5 000元,C公司代A公司所代繳的稅款及代理費(fèi)從租金中抵扣,其他條件不變。

  C公司在2007年12月3日日收到A公司開(kāi)來(lái)11月份30天租金發(fā)票共計(jì)120萬(wàn)美元,同時(shí)C公司根據(jù)與B公司所簽訂的合同約定向B公司開(kāi)具人民幣等值的發(fā)票列明租金120萬(wàn)美元和收取的代理費(fèi)4.8萬(wàn)美元。在2007年12月20日,C公司代A公司預(yù)交所得稅889 716.00元和印花稅8 897.16元,同日,C公司把代繳船舶租金所得稅、印花稅原件,代繳稅代理費(fèi)人民幣5 000元及代墊款手續(xù)費(fèi)人民幣89 861.32元,共開(kāi)發(fā)票94 861.32元寄給A公司。

  C公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  1.含稅報(bào)價(jià)合同與全額作收入和成本會(huì)計(jì)處理方式

 ?。?)收到A公司船舶租金發(fā)票時(shí),2007年12月1日外匯匯率為1:7.4143

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           8 897 160.00

   貸:應(yīng)付賬款——A公司(USD1 200 000) 8 897 160.00

 ?。?)向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)

  借:應(yīng)收賬款——B公司(USD1 248 000) 9 253 046.40

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——船舶租金      8 897160.00

           ——代理費(fèi)        355 886.40

 ?。?)代繳稅費(fèi)向A公司開(kāi)具代理費(fèi)發(fā)票時(shí)

  借:應(yīng)付賬款——A公司(USD133 994.37) 993 474.48

   貸:銀行存款               898 613.16

     主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)         94 861.32

 ?。?)收到B公司租船舶租金及代理手續(xù)費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

  (5)C公司在2008年1月5日向A公司付款,假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元,月初匯率為1:7.2996

  借:應(yīng)付賬款——A公司(USD1 066 005.63) 7 781 414.70

    財(cái)務(wù)費(fèi)用                  729.96

   貸:銀行存款——美元(USD1 066105.63)   7 782144.66

   2.含稅報(bào)價(jià)合同與差額作收入的會(huì)計(jì)處理方法:

 ?。?)收到A公司船舶租金發(fā)票并向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí),2007年12月1日匯率為1:7.4143

  借:應(yīng)收賬款——B公司(USD1248000)  9 253 046.40

   貸:應(yīng)付賬款——A公司(USD1200000)   8 897 160.00

     主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)         355 886.40

 ?。?)代繳所得稅、印花稅稅費(fèi)后向A公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)合并處理

  借:應(yīng)付賬款——A公司(USD133994.37)  993 474.48

   貸:銀行存款898 61316主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)94 861.32

 ?。?)收到B公司船舶租金和代理費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

 ?。?)C公司在2008年1月5日向A公司付款,假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元,月初匯率為1:7.2996

  借:應(yīng)付賬款——A公司(USD1066005.63) 7 781 414.70

    財(cái)務(wù)費(fèi)用                  729.96

   貸:銀行存款——美元(USD 1066105.63)  7 782144.66

  可見(jiàn),在含稅報(bào)價(jià)方式下,此筆業(yè)務(wù)C公司實(shí)現(xiàn)代理費(fèi)及手續(xù)費(fèi)收入450747.72元,交納營(yíng)業(yè)稅22 537.39元,印花稅8 897.16元,城建稅和教育費(fèi)附加901.50元。

  四、比較分析不同的操作模式

  代理船舶租賃業(yè)務(wù)采用不同的報(bào)價(jià)方式和會(huì)計(jì)處理方式,不僅會(huì)影響到企業(yè)的收入、會(huì)計(jì)處理方法,還會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)。船舶代理企業(yè)具有中介性質(zhì),不直接產(chǎn)生業(yè)務(wù)成本,只會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)費(fèi)用。從案例中也可以看出,四種不同的組合各有優(yōu)缺點(diǎn),船代公司通常采用全額作為收入或成本處理,在會(huì)計(jì)賬務(wù)上比較方便、簡(jiǎn)單,其缺限在損益表中難免直接增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入/成本,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響,但對(duì)利潤(rùn)表的經(jīng)營(yíng)收入有絕對(duì)影響,也會(huì)影響企業(yè)的部分財(cái)務(wù)指標(biāo)如凈利率等,代繳稅費(fèi)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上不好處理,若生硬地將它作為租金一部分當(dāng)作成本來(lái)處理也未嘗不可,但是發(fā)票的抬頭名稱(chēng)不一致,這點(diǎn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范和稅法相關(guān)規(guī)定。因此,在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整,這樣不可避免地增加了公司的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和企業(yè)所得稅,也減少企業(yè)的利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)賬務(wù)上采用差額作收入處理較復(fù)雜些,用差額作收入,代墊款作為往來(lái)處理,其優(yōu)點(diǎn)不僅符合現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法,符合代理業(yè)收入的特點(diǎn),還不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則。合同采用含稅報(bào)價(jià),印花稅計(jì)稅按合同金額,基數(shù)增加了,印花稅要多繳,代理費(fèi)的手續(xù)費(fèi)因計(jì)算基礎(chǔ)提高也增加了;若合同采用不含稅報(bào)價(jià)在業(yè)務(wù)收入上要比含稅合同報(bào)價(jià)少,可見(jiàn)船舶代理企業(yè)采用不同報(bào)價(jià)類(lèi)型和會(huì)計(jì)處理方法,其效果是不同的,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇在很大程度上受合同報(bào)價(jià)約束。在合同含稅報(bào)價(jià)下,無(wú)論采用哪種會(huì)計(jì)處理方式都能為公司帶來(lái)較多的業(yè)務(wù)收入。通過(guò)以上分析,我們可以得出在代理國(guó)際船舶租賃業(yè)務(wù)時(shí)采用含稅報(bào)價(jià)優(yōu)于不含稅報(bào)價(jià);在會(huì)計(jì)處理方式上采用差額作為收入,代墊款作往來(lái)為較好。含稅報(bào)價(jià)合同與差額作收入的會(huì)計(jì)處理方法可作為國(guó)際代理船舶租賃業(yè)務(wù)的最佳選擇。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:zoe
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)